Методика аудиторской проверки и ее завершение

    Наблюдение  представляет собой взгляд на процесс  или процедуру, выполняемую другими  лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением  процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы  могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или  которые подтверждают аудиторские  доказательства.

    Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение  о дебиторской задолженности  непосредственно у дебиторов. Подсчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая  последующее изучение их колебаний  и взаимосвязей, поскольку те могут  не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться  от прогнозируемых величин.

    В случае ООО Племхоз«Ухта-97» источниками получения информации для аудита являются:

    – учредительные документы аудируемого лица (Устав предприятия);

    – документы, регламентирующие Учетную политику;

    – протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

    – приходный кассовый ордер – ф. КО-1;

    – расходный кассовый ордер – ф. КО-2;

    – кассовая книга – ф. КО-4;

    – главная книга;

    – баланс (ф. №1);

    – отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

    – приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №3);

    – устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

    – сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

    – результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

    – результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

    В случае ООО Племхоз«Ухта-97» использовались следующие методы получения аудиторских доказательств.

    В п. 7 программы аудита денежных средств использован письменный запрос, адресованный руководству ООО Племхоз«Ухта-97» по поводу возможности проведения внеплановой инвентаризации кассы.

    Пересчет–проверка точности арифметических расчетов в  первичных документах и бухгалтерских  записях, либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной  аудиторской программы. 

3.2 Процедуры средств  контроля, процедуры  по существу и  их документирование

    1. Ознакомление с организационной  структурой предприятия – подробная  характеристика ООО Племхоз«Ухта-97» приведена в п. 2.1. работы.

    2. Ознакомление с учетной политикой  предприятия – выдержки из  учетной политики ООО Племхоз«Ухта-97», влияющие на учет денежных средств в кассе приведены в п. 2.2. работы.

    В случае ООО Племхоз«Ухта-97» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». Проверены заданные константы – условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера – действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО Племхоз«Ухта-97» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

    В ходе проверки Устава ООО Племхоз«Ухта-97» установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами. Порядок образования и основные положения деятельности ООО Племхоз«Ухта-97» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию 25.01.2001 г.

    3. Осмотр кассы, ознакомление с  условиями хранения денег –  Дирекция предприятия создало  все необходимые условия для  сохранности ценностей в кассе.  В частности, помещение кассы  изолировано, двери во время  совершения операций заперты  с внутренней стороны, окно  кассы имеет железные ставни  и зарешечено, все ценности в  кассе хранятся в несгораемых  шкафах; по окончании рабочего  дня кассир запирает и опечатывает  их сургучной печатью; в кассе  запрещено хранить ценности, не  принадлежащие хозяйству. Для  повышения сохранности денежных  средств в кассе установлена сигнализация и дубликат ключей от кассы, они хранятся в сейфе оперативного дежурного.

    4. Проверка заключения договоров  о материальной ответственности  – присутствуют, описано в п. 2.2. работы.

    5. Проверка соответствия данных  инвентаризации за 2008 год данным  бухгалтерского учета – результаты  инвентаризации денежных средств  в кассе ОДО «Севский маслодел» соответствуют данным бухгалтерского учета.

    6. Проверка документального оформления  поступления денежных средств,  правильность отражения в бухгалтерском  учете.

    7. Проверка документального оформления  расходования денежных средств,  правильность отражения в бухгалтерском  учете.

    Пунктами 6 и 7 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные  кассовые ордера. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме  и заполнены в соответствии с  требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском  учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в  первичных документах отвечают требованиям  законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед  предприятием).

    8. Инвентаризация денежных средств  в кассе предприятия

    Согласно  пункту 8 программы произведен опрос  для оценки внутреннего контроля. Из данных тестирования можно сделать  вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация кассы, а  только один раз в год. Арифметический пересчет данных регистров учета  по счету 50 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец  отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому  значению дебетового и кредитового  оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

    Сличение  учетных остатков денежных средств  с фактическими не выявило недостачи.

    9. Письменная информация аудитора  руководству – представлена в  п. 3.3. работы. 

3.3 Письменная информация  аудитора руководству  ООО Племхоз«Ухта-97» по результатам проведения аудита

    ООО Племхоз«Ухта-97»

    Генеральному  директору

    Юраш А.С.

    Исходящий №__, 02.09.2009 года

    Письменная  информация аудитора руководству ООО Племхоз«Ухта-97» по результатам проведения аудита денежных средств в кассе предприятия 

    Уважаемый Андрей Сергеевич!

    В соответствии с договором №__ от 01.04.09 нами с 25.08.09 по 01.09.09 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.08 по 3 1.12.08. Аудит проведен аудиторской  организацией «Аудит+» регистрационное  свидетельство №__ от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление  аудиторской деятельности №__ от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

    Проверяемый экономический субъект: ООО Племхоз«Ухта-97».

    Место нахождения предприятия: Россия, 169338, г. Ухта, п. Шудаяг, ул. Тимирязева, д. 35.

    Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской  отчетности: Хоменко Т.Н. главный бухгалтер ООО Племхоз«Ухта-97».

    ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

    При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего  контроля у ООО Племхоз«Ухта-97». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО Племхоз«Ухта-97» целях выявления всех возможных недостатков.

    В целом, нами не обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

    Сплошным  способом были проверены следующие  бухгалтерские документы за 2008 год:

    – Учетная политика предприятия;

    – Договора о материальной ответственности.

    Выборочным  способом были проверены следующие  бухгалтерские документы за 2008 год:

    – инвентарная опись с данными инвентаризации за 2008 год;

    – приходные кассовые ордера;

    – расходные кассовые ордера;

    – кассовая книга.

    Для определения состояния внутреннего  контроля в ООО Племхоз«Ухта-97» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2009 г.

    Данные  разработки необходимы для осуществления  качественной работы бухгалтерии на предприятии ООО Племхоз«Ухта-97», а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

    Например, отсутствие перечня документов явилось  следствием того, что выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего  образца.

    Отсутствие  графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов страховых  агентов, отсюда возникают трудности  в работе бухгалтерии предприятия  ООО Племхоз«Ухта-97».

    В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной  политике и разработать необходимые  документы с целью совершенствования  работы и укрепления внутреннего  контроля.

    РЕЗУЛЬТАТЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ