Методика аудиторской проверки и ее завершение

 

    Формула аудиторского риска выглядит следующим  образом:

    АР = НОР + РСК+ РН

    Поскольку для ООО Племхоз«Ухта-97» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний».

    После знакомства с порядком организации  и ведения бухгалтерского учета  на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский  риск оценен как «средний», а уровень  существенности установлен в размере 19,74 тыс. рублей.

2.4 Программа аудита

    План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых  тестов; оценить затраты времени  и труда по их проведению; достичь  взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его  проведения у данного клиента.

    Для детальной проверки движения денежных средств в кассе предприятия  разработан общий план аудита, который  служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить  в следующей последовательности:

    – изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

    – оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

    – провести обследование состояния помещения кассы;

    – изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

    – проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

    Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

    В программе аудиторской проверки указываются:

    – Содержание процедуры;

    – Используемые документы;

    – Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

    – Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

    – Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

    В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе  предприятия ООО Племхоз«Ухта-97». Программа аудиторской проверки приведена в таблице 6. 

    Таблица 6 – Программа аудиторской проверки движения денежных средств в кассе  предприятия ООО Племхоз«Ухта-97»

3. Методика аудиторской  проверки и ее  завершение

3.1 Источники и методы  получения аудиторских  доказательств

    Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств  контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой  количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым  полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские  доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет  всю имеющуюся информацию, поскольку  выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут  основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

    – аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

    – характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

    – существенность проверяемой статьи;

    – опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

    – результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

    – источник и достоверность имеющейся информации.

    При получении аудиторских доказательств  путем тестов средств контроля, аудитор  должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств с целью подтверждения  оцененного уровня риска средств  контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, относительно которых аудитор  собирает аудиторские доказательства, относятся:

    – организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

    – функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

    При получении аудиторских доказательств  путем процедур по существу аудитор  должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер аудиторских  доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в  результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок  подготовки финансовой отчетности. Предпосылки  подготовки финансовой отчетности, –  это предпосылки руководства, сделанные  им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты  на следующие категории:

    – существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

    – права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

    – возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

    – полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

    – стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

    – точное измерение: хозяйственная операция / событие отражаются в правильной сумме, а продажа / затраты относятся к правильному периоду;

    – представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

    Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку  надежность аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут  помочь при оценке надежности аудиторских  доказательств:

    – аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

    – аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    – аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

    – аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

    Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных  источников и обладая различным  характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может  обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с  той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств  по отдельности. И, напротив, если аудиторские  доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры  необходимы для устранения такого несоответствия.

    Аудитор должен учитывать связь между  расходами, понесенными в ходе получения  аудиторских доказательств, и полезностью  полученной информации. Однако сложность  и расходы сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии  серьезных сомнений относительно существенной предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор  должен выразить мнение с оговоркой  или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

    Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей  и документов аудитор получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от действенности  средств внутреннего контроля над  процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских  доказательств, которые характеризуются  различными степенями надежности, включают: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и  находящиеся у них; документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими сторонами, но находящиеся  у субъекта; и документальные аудиторские  доказательства, созданные субъектом  и находящиеся у него.