Аудит затрат на производство и исчисление себестоимости зерна

В ходе проверки материальных затрат, аудитором может  быть составлена вспомогательная ведомость сравнения нормативных и фактических затрат на производство конкретного вида продукции, представленная в табл. 9:

Таблица 9 - Ведомость  сравнения фактических материальных затрат на производство зерна с нормативными за проверяемый период

Также может  быть составлен опросный лист для  персонала бухгалтерии, содержащий общие вопросы по ведению бухгалтерского учета на предприятии и иные вопросы  по усмотрению аудитора, которые должны быть отражены в Учетной политике предприятия (см. приложение 2).

На статью "Оплата труда", в соответствии с трудовым законодательством и внутренним Положением сельскохозяйственной организации о порядке оплаты и стимулирования труда работников, относят все виды денежных и натуральных начислений, носящих характер оплаты труда работниками различных категорий, чей труд непосредственно используется на производстве той или иной культуры (группы культур), а также на работах незавершенного производства в растениеводстве.

По статье "Отчисления на социальные нужды" учитываются отчисления взносов  в государственные внебюджетные фонды и страховых платежей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве от суммы  расходов на оплату труда работников, занятых на работах в растениеводстве, которые производят по установленным ставкам в соответствии с действующим законодательством.

В статью "Содержание основных средств" включают расходы, обусловленные содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве.

По статье "Работы и услуги вспомогательных  производств" учитывают стоимость  услуг собственных вспомогательных  производств, оказываемых растениеводству. На данную статью относят затраты  на услуги грузового автомобильного транспорта, гужевого транспорта, расходы по энергетическому обеспечению и другим вспомогательным производствам. В течение года стоимость услуг собственного автотранспорта (в ткм), живой тяговой силы (в коне-рабочих днях), энергетических производств (в кВт-часах) оценивают по плановой себестоимости. В конце года, после определения фактической себестоимости единицы работ, плановую себестоимость работ, услуг, отнесенных на данную культуру или группу культур, корректируют до фактической себестоимости.

На статью "Финансовые затраты" относят платежи по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, платежи по обязательным видам страхования отдельных работников, занятых в производстве продукции растениеводства, суммы платежей, начисленных в бюджет по земельному налогу (в организациях, не перешедших на уплату ЕСХН), а также прочие денежные расходы по возделыванию данной культуры (группы культур), оплаченные через подотчетных лиц.

В статью "Прочие затраты" включают прочие основные затраты по возделыванию данной культуры (группы культур), не отраженные в перечисленных выше калькуляционных статьях.

По статье "Затраты на организацию производства и его обслуживание" находят  отражение затраты по управлению и обслуживанию в отраслях растениеводства. Здесь учитывают бригадные и общеотраслевые общепроизводственные расходы в порядке из распределения на соответствующие культуры, группы культур и незавершенное производство

под урожай будущего года. Учтенные на счете 25 общепроизводственные расходы в конце года распределяют на счета культур и работ в растениеводстве пропорционально общей сумме учтенных затрат, за исключением стоимости семян и посадочного материала.

На статью "Расходы на нужды управления" относят долю общехозяйственных расходов, списываемую в конце года в порядке их распределения со счета 26 "Общехозяйственные расходы". На счета культур (групп культур), работ и незавершенного производства общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам -пропорционально общей суммы затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости семян и посадочного материала.

Для признания в целях  налогообложения прибыли расходы должны быть:

• Экономически оправданны;
• Документально подтверждены;

- Произведены   для   осуществления   деятельности,   направленной   на 
получение дохода.

Таким образом, документальное подтверждение расходов является обязательным условием признания расходов в целях налогообложения. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. 4. Аудит правильности  исчисления себестоимости

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При проверке правильности исчисления себестоимости списания калькуляционных разниц, аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукцию. При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости незавершенного производства. Для этого аудитором проверяется реальность и обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ.

В связи со спецификой сельскохозяйственного  производства время первичного потребления ресурсов и время выпуска продукции не совпадает, поэтому аудитору необходимо проверить, в каком периоде произведенные затраты включены в себестоимость продукции. Следует отметить, что затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся независимо от предварительной и последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам предстоящих расходов или расходам будущих периодов.

Аудитор также  внимательно изучает затраты, подлежащие распределению. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счета 25 и 26). При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета.

Также проверке подвергается методика исчисления фактической себестоимости зерна. Зерно калькулируют Франко-поле (ток или место первичной подработки, включая затраты по подработке, производимые одновременно с уборкой или после уборки урожая); солому - франко-стог или другое место хранения. Количество продукции принимается в массе после доработки (за вычетом усушки и неиспользуемых отходов).

По зерновым и зернобобовым культурам (кроме  кукурузы) объектами калькуляции являются зерно и солома. На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год. Причем затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам. По лабораторным анализам устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах, и все количество полноценного зерна. Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.

После составления  расчета фактической себестоимости, определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции, при этом разницу списывают с кредита счета 20/1 « Растениеводство» на счета 43 или 90.

При проверке правильности исчисления себестоимости  продукции и калькуляционной разницы, может быть использована следующая форма рабочего документа аудитора:

Таблица 11 - Ведомость проверки правильности исчисления калькуляционной разницы на единицу продукции

Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, списания калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данными отчетности. Для сравнения данных синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции может быть использована следующая форма рабочего документа аудитора:

Таблица 12 - Сверка данных аналитического и синтетического учета