Аудит затрат на производство и исчисление себестоимости зерна

Косвенные затраты обусловлены производством не одного, а нескольких видов продукции, не могут быть включены непосредственно в себестоимость каждого вида продукции и поэтому подлежат распределению в соответствии с тем или иным принципом (затраты, которые относятся к возделыванию многих культур). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

В связи со спецификой производства, готовая продукция  на сельскохозяйственных предприятиях в течение отчетного периода учитывается по плановой (нормативной) себестоимости, а в конце года рассчитывается ее фактическая себестоимость.

Плановая  себестоимость каждого вида продукции  определяется в начале календарного года. Ее калькулируют на основании данных бухгалтерского производственного учета и себестоимости продукции за прошлые годы. Показатели плановой и фактической калькуляций должны быть сопоставимы [37, с. 73].

1.2.    Общепринятая методика аудита затрат на производство и исчисления

себестоимости продукции

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и 
  накладных (косвенных) расходов;
• оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести  арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

• подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов 
  затрат, в том числе нормируемых;
• проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов 
  учета затрат и способов калькулирования себестоимости;
• проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на 
  фактическую себестоимость;

- оценка  качества   инвентаризации   незавершенного   производства   и 
распределения       фактической       себестоимости       между    незавершенным 
производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в 
затраты  стоимости материалов,  оплаты труда,  амортизации,  отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и 
внутреннего контроля;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство;
• проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах. 
  При проведении проверок аудиторы должны исследовать выше указанные

проблемы  учета  затрат  и  факторы,   определяющие  уровень  себестоимости продукции [33, с. 275].

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн и отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

При проверке достоверности показателей отчетности, в данном случае показателей учета затрат, аудитор должен выполнить специальные аналитические процедуры (использовать метод цепных подстановок, корреляционно-регрессионный метод, индексный метод, метод группировок и другие экономико-статистические методы анализа) для выявления закономерностей, а также количественных взаимосвязей между основными факторами производства, и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции. Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что позволит аудитору сделать обоснованные выводы и предложения клиенту по использованию выявленных резервов роста производства и снижению себестоимости продукции [29, с. 58].

Далее следует  провести анализ структуры себестоимости продукции как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции.

Аудитору  целесообразно для оценки рационального  использования материально-трудовых ресурсов провести сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми. Выявление существенных отклонений позволит аудитору судить о том, на сколько эффективен внутрихозяйственный контроль над производственными процессами, особенно если данный анализ дополнить исследованием каждой статьи затрат в расчете на единицу выпущенной продукции.

По зерновым культурам объектами калькуляции  являются зерно и солома, поэтому аудитору следует поверить разграничение затрат на основную, побочную и сопряженную продукцию.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учетной документации (актов на расход семян, использования удобрений, гербицидов) с точки зрения законности и достоверности отражения хозяйственных операций; правильность ведения накопительных и сводных регистров.

Аудитору  также необходимо установить: обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счету 20 «Основное производство» субсчету 1 «Растениеводство»; правильность определения корреспондирующих счетов по хозяйственным операциям, связанным с производством зерна [25, с. 71].

Также аудитору необходимо проверить разграничение  затрат для целей бухгалтерского и налогового учета, так как не все затраты, отражаемые в бухгалтерском учете могу учитываться в налоговом учете, и снижать базу налогообложения по Единому сельскохозяйственному налогу, плательщиком которого является исследуемое хозяйство.

К сожалению, нередко часть урожая, хранившегося на складах, оказывается к весне непригодной для реализации. Обнаруженная в ходе инвентаризации негодная сельхозпродукция списывается по балансовой стоимости на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция». Далее отражается естественная убыль (в пределах норм, установленных законодательством) - в дебет соответствующего счета учета затрат (например, на счет 20 «Основное производство»).

Если сумма  потерь от порчи продукции превышает  величину, исчисленную по нормам естественной убыли, потери сверх норм списываются либо на виновных лиц (если таковые установлены), либо на увеличение прочих расходов сельхозпредприятия. Во втором случае сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»[28, с. 51].

При расчете  налога на прибыль или ЕСХН, к сожалению, включить в расходы можно только ту часть потерь от порчи урожая, которая не превышает нормы естественной убыли. Ведь к материальным расходам можно отнести потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов (к таковым относится и готовая продукция) при хранении в пределах норм естественной убыли [3, пп. 2 п. 7 ст. 254].

Причем речь идет о законодательно установленных  нормах естественной убыли, а не о тех лимитах, которые организации разрабатывают самостоятельно.

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов:

• анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;
• функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции. 
  Аналитические   процедуры   при   аудите   учета   затрат   на   производство

продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет  прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудита затрат на производство, являются:

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в 
  учетной политике организации;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• необоснованное (без документального оформления) включение расходов в 
  состав себестоимости.

Заключительный  этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. (Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и заключения). Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет (заключение) и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки (см. приложение 1).

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО  И ИСЧИСЛЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ЗЕРНА

2.1. Краткая  технико-экономическая характеристика СХПК «Заветы Ильича»

Ядринского  района ЧР

 

СХПК «Заветы Ильича»  находиться по адресу: 429170, ЧР Ядринского района с.Кукшумы , ул.Шоссейная 6. Организация образовалась в ноябре 2001 года.

Землепользование СХПК «Запветы Ильича» расположено юго-восточной  части Чувашской республики. Главная  усадьба находится в с. Кукшумы  в 5 км от районного центра и в 87 километрах от республиканского – города Чебоксары. Транспортная связь с районным центром, республики осуществляется асфальтированной дорогой. Климатические условия зоны расположения хозяйства вполне благоприятных для возделывания и получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур.

Существующее производственное направление СХПК «Заветы Ильича»  многоотраслевое. В растениеводстве  развито производство зерна, корнеплодов, в животноводстве – производство молока, мяса крупного рогатого скота  и свиней.

Наиболее важными и существенным условиям деятельности, определяющим профиль производства и сочетания отраслей, считается из земельных угодий структура сельскохозяйственных угодий, характер естественных сенокосов и пастбищ, наличие естественных водоемов на территории землепользования хозяйства.

Главным средством производства в создание сельскохозяйственной продукции  является земля. От качества земли, ее плодородия и обеспеченности водой  зависит размер урожайности сельскохозяйственных культур, а следовательно, и эффективность растениеводства и сельскохозяйственного производства в целом.

Специализация предприятия  в сельском хозяйстве заключается  в выделении одной или нескольких основных отраслей и создании условий  для их преимущественного развития, что обеспечивается за счет:

   сокращения количества  товарных отраслей;

   увеличение товарности  основных отраслей.

Основными показателями специализации предприятия являются уровень специализации  и коэффициент  специализации.

Уровень специализации- это удельный вес главной (основной) отрасли в структуре товарной продукции:

,

Где Ус- уровень специализации, %; ТПг- стоимость товарной продукции  главной (основной) отросли, руб.; ТП- стоимость  товарной продукции всего предприятия, руб.

К специализированным относят предприятия с главной отраслью, на долю которой приходятся свыше 50% всей товарной продукции, а также составляет не менее 25%.Все остальные хозяйства (имеющие три и более основных отраслей) относятся к многоотраслевым (неспециализированным).