Аудит основных средств

Из анализа таблицы 2 следует, что выручка от продажи продукции в 2010г снизилась на 46956 тыс. руб. или на 63%. Тогда как в 2009г объем выручки от реализации увеличился на 19809 тыс. руб. или на 18,5%. Объем чистой прибыли в 2009г сократился по сравнению с 2008г на 826 тыс. руб. или на 28,7%. В 2010г продолжалось снижение чистой прибыли и в абсолютном выражении составило 96 тыс. руб. или на 29,7%. Фонд оплаты труда ежегодно увеличивается. В 2010г увеличение составило 1083,1 тыс. руб. по сравнению с 2009г, а в динамике, начиная с 2008г, ФОТ вырос на 2,4%. Среднемесячная зарплата на одного работника имеет тенденцию к росту из года в год. За три года зарплата увеличилась на 38,8%.

Динамика основных показателей представлена на рис. 1

Рис.1 Динамика основных показателей ЗАО «АлтайАгро» за 2008-2010гг

Вывод: основным видом деятельности ЗАО «АлтайАгро» является производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции. В рассмотренной динамике основных показателей предприятия наблюдается высокий объем себестоимости с\х продукции за период с 2008-2010гг., что характерно для сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Проверка правильности документального оформления движения основных средств

              Учёт основных средств учитывается на активном счёте 01, в бухгалтерском балансе. Отражается в первом разделе баланса по остаточной стоимости. Аналитический учёт ведется в разрезе материально-ответственных лиц по наименованию, количеству, цене.

Для проверки аудита основных средств была сформирована аудиторская выборка счёт – фактур случайным способом. При этом использовались данные таблицы случайных чисел по строке 4 графе 3, в дальнейшем числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел. Для расчетов использовалась следующая формула:

Hi = H1 + N * Cr,

где H1 – номер первого элемента генеральной совокупности; N – количество элементов генеральной совокупности; Cr – случайное число;  Hi - номер i –го элемента выборки.

Таблица 3 - Отбор элементов выборки случайным способом ЗАО «АлтайАгро» за 2010 г.

Таким образом, при аудите основных средств, проверке подверглись счета - фактуры с порядковым номером 6, 14, 17, 22, 24, 31, 32, 33, 39.

В ходе проверки операций с поступлением основных средств выявлены следующие нарушения, попавшим в аудиторскую выборку.

Например, отсутствуют номера, количество товара, дата составления. Обнаружены также неоговоренные исправления,  что нарушает ФЗ №129 от 21.11.1996г.

  В соответствии со ст.169 НКРФ первичные документы принимаются к учету, если присутствуют:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Выявленные нарушения указаны в таблице:

Таблица 4 - Рабочий документ №1. Проверка правильности документального оформления счёт - фактур ЗАО «АлтайАгро» за 2010 г.

              При проверке синтетического и аналитического учёта основных средств нарушений выявлено не было. Данные аналитического учёта соответствуют данным, отраженным в журнале-ордере 13, данные которого соответствуют данным Главной книги.

В ЗАО «АлтайАгро» переоценка основных средств производилась в 2010 году с приглашением независимого оценщика. Результаты переоценки отражены  правильно. Согласно договора с оценщиком на предоставление информационных услуг по поиску рыночных цен на основные средства и консультационных услуг по отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете и статистической отчетности расходы по оплате услуг оценщика отражены следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 26  Кредит 76 – начислены расходы по оплате услуг оценщика, включаемые в себестоимость продукции:

Дебет 76  Кредит  51 – оплачены услуги.

Таблица 5 - Рабочий документ №2. Проверка правильности отражения результатов переоценки на счетах  бухучета

В ЗАО «АлтайАгро» не ведется книга контроля, за выполнением приказов о проведении инвентаризации и, следовательно, не осуществляется должного контроля, за соблюдением сроков, результатов инвентаризации и принятых мерах по недостаче.

Перед началом инвентаризации не во всех случаях взяты расписки у материально ответственных лиц о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. И все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход, о чём свидетельствует отсутствие подписей материально ответственных лиц на инвентаризационных описях. Это является нарушением постановления 18.08.98 №88 по указанию, применению и заполнению унифицированных форм.

В нарушение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.10.95г. №49 в описи №15 на машины, оборудование и транспортные средства индивидуально не указаны заводские инвентарные номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности, что отрицательно отражается на достоверности учета этих основных средств, начислении амортизации.

              В инвентаризационных описях оставлены незаполненные строки. В конце описей в отдельных случаях нет подписи председателя комиссии, подписей материально – ответственных лиц, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Таким образом, ознакомившись с результатами инвентаризации можно сделать вывод, что инвентаризация по отдельным подразделениям организации проводилась неполным составом комиссии. Следовательно, в ЗАО «АлтайАгро» инвентаризация основных средств, проведена формально. Со стороны руководства акционерного общества отсутствует надлежащий контроль, за наличием и сохранностью основных средств, не назначаются контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В меж инвентаризационный период также не проводились выборочные инвентаризации основных средств по местам их эксплуатации. Для устранения выявленных недостатков руководителю ЗАО «АлтайАгро» следует установить должный контроль, за ходом проведения инвентаризаций, их правильным оформлением и своевременным принятием решений, так как инвентаризация способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества. Выявленные нарушения указываем в рабочем документе следующего вида:

Таблица 6 - Рабочий документ №3. Проверка правильности оформления инвентаризационных описей.