Аудит основных средств

Прочие ограничения аудита возникают в связи с тем, что у аудируемого лица могут иметь место финансово-хозяйственные операции или факты, которые увеличивают риск существенности искажения сверх ожидаемого, при обычных условиях.

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. [20; с.87].

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Требования к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Необходимо  в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.

Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска и аудиторская деятельность не является исключением.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения [25, с. 44]

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением РФ от 04.07.2003 г. №405.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск – 5%. Это означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации [12; с.124].

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля [27; с. 60].

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Проведение оценки неотъемлемого риска представлено в таблице 1 приложения 1.

Риск не обнаружения – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения .

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудиторской организации. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов, принимающих участие в проверке.

Риск не обнаружения определяется по формуле:[28. с. 87]

РН= АР / (НР х РСК) ,      где РН – риск не обнаружения;

АР - аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля.

Величину допустимого аудиторского риска принято использовать в размере 5%.

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Величина аудиторского риска рассчитывается по формуле: [28. с. 88]

АР= НР х РСК х РН,       где АР- аудиторский риск;

НР -  неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения

Аудиторское заключение. Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно положительное мнение аудиторов о достоверности отчетности или быть модифицированным. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда ау­дитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с ус­тановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации  [30, с. 306 ].

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Вывод: Уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Существенность и риск в аудите имеют как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Вывод по 1 главе. Основные средства предприятия относятся к внереализационным активам предприятия и составляют часть его имущества. Аудит основных средств проводится с целью составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Аудит является тем независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

Уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Существенность и риск в аудите имеют как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

2. Аудит основных средств в ЗАО «АлтайАгро»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АлтайАгро»

ЗАО «АлтайАгро» занимается следующей основной деятельностью: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции.

В процессе организации деятельности предприятия играет немалую роль формирование его учетной политики. Основным нормативным документом, осуществляющим контроль за правильностью формирования учетной политики предприятия является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и др.

Учетная политика ЗАО «АлтайАгро» обеспечивает:

- полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Учет в ЗАО «АлтайАгро» осуществляется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета с ориентацией на журнально-ордерную систему с использованием компьютерной программы, разработанной в организации с учетом специфики деятельности с соблюдением методических правил бухгалтерского учета на базе программы «1С» Предприятие.

Далее проведем анализ основных технико – экономических показателей работы ЗАО «АлтайАгро».

Анализ основных показателей деятельности ЗАО «АлтайАгро» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Основные  показатели деятельности ЗАО «АлтайАгро» за 2008-2010 гг