Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженностей

    перевод долга;

4)   финансирование  под  уступку денежного требования  (факторинг);

5)   прекращение обязательства соглашением об отступном, прощении долга и др.

Долги всегда нуждались в учете. В известном письменном памятнике древности – папирусе Зенона, датируемом 256 годом до н.э., содержится упоминание о необходимости регулярного учета дебиторской и кредиторской задолженности в частных поместьях. Приведенные в папирусе счета должников велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения.[13] Лука Пачоли в своем знаменитом Трактате о счетах и записях, написанном более 500 лет назад, мудро советовал персонально учитывать всех своих должников, указывая точно их имена, фамилии и места происхождения, сколько они должны и за что. «таким же образом ты должен перечислять собственноручные расписки и нотариальные удостоверения, если таковые имеются. В конце следует заметить: всего имею получить столько и столько-то дукатов, а именно столько-то от должников, если они состоятельны, если же нет, то скажешь, сколько с ненадежных должников. Ты и сам себя считай должником: всего дукатов господину такому и такому-то. Здесь ты должен поименовать всех своих верителей (кредиторов) одного за другим. Равно и данные тобой документы, то есть расписки».[14]

Эти слова актуальны и в наше время. Более того, учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятий ведется по аналогичным правилам.

Такое внимание к учету долговых обязательств во все времена не случайно: можно забыть о многом, но долги забывать нельзя, можно простить все, но долги прощают в исключительных случаях. Дело чести должника – вовремя вернуть долг. Это относится и к физическим и к юридическим лицам.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Значительный импульс этому дал переход российской экономики на рыночные условия. Появились новые виды дебиторской и кредиторской задолженности, взросла роль долговых обязательств в экономике организаций. В условиях рынка ни одна из них не может обходиться без долговых обязательств, одновременно являясь и дебитором, и кредитором.

Задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности являются:

-  выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

- недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

- контроль за оборачиваемостью  средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция

- контроль за текущим состояние взаиморасчетов и отслеживание тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

- слежение за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контроль за своевременным выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

-  контроль за  управлением долгами дебиторов. Необходимо для того, чтобы не тратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

1.2. Информационная база анализа

дебиторской и кредиторской задолженности

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетиче­ского и аналитического учета. В балансе эти данные представлены в виде дебетового сальдо счетов учета задолженности. Дебиторская за­долженность подразделена на долги, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, по­гашение которой предполагается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей сум­мой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бух­галтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 "Де­биторская и кредиторская задолженность" формы № 5, в котором отра­жаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолжен­ности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степе­ни соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной

записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, динамике движения векселей, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры дебитор­ской и кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязывает предпри­ятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам ана­лиза соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долго­вых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неис­полнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.[15]

1.3. Цели и задачи анализа дебиторской и кредиторской

задолженности. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской

задолженности в анализе финансового состояния предприятия

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Непосредственно финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путём их эффективного использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных и заёмных средств, темпы накопления собственных средств, в результате текущей и финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизованных средств предприятия, достаточное обеспечение материальных оборотных средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

              Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. Финансовое благополучие организации зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в деньги в форме выручки. (см. рис 2).

В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – иными словами, от степени платежеспособности и кредитоспособности предприятия.

Рис. 2. Кругооборот оборотных средств

Таким образом, можно сказать, что финансовая устойчивость – это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Цель анализа – определить размеры дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структуру и динамику, и выявить влияние изменений в расчетных операциях на финансовое состояние предприятия.[16]

Основными задачами анализа являются:

1)   оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2)   оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3)   определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансо­вого менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

- определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влия­ние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное соотношение между величиной кредитор­ской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить, пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных сче­тов;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые резуль­таты ее деятельности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работни­кам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов мар­кетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспе­чения ею обязательств.

Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности платить по обязательствам.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженно­сти организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предо­ставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тща­тельностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны ана­лизировать сами экономические субъекты для нужд управления фи­нансовой деятельностью и информирования акционеров и других соб­ственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задол­женности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.[17]

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.[18]

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности пред­приятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необ­ходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени де­нежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и обшей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проб­лем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно та­кой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики долговых обязательств;

- анализ структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

2. Анализ дебиторской и кредиторской

задолженности ЗАО «СК «Ярстройсервис»