Понятие, сущность, виды и значение таможенных режимов

2. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

3. Если  одним и тем же лицом совершается  несколько таможенных операций  в определенный срок, таможенный  орган может принять обеспечение  уплаты таможенных пошлин, налогов  для совершения всех таких  операций (генеральное обеспечение). Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных в соответствии с настоящим Кодексом. Таможенный орган, выявивший нарушение исполнения обязательства лица, влекущее обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, исполнение которой обеспечивается залогом товаров и иного имущества, банковской гарантией, поручительством, вправе выступить в качестве кредитора (бенефициара) с полным объемом прав кредитора (бенефициара), даже если в договоре о залоге товаров и иного имущества, банковской гарантии либо в договоре поручительства в качестве кредитора (бенефициара) назван иной таможенный орган.

4. Обеспечение  уплаты таможенных пошлин, налогов  производится лицом, ответственным  за их уплату.

5. Возврат  обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо после прекращения деятельности, условием которой является обеспечение уплаты таможенных платежей, за исключением денежного залога, возврат которого осуществляется в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом положений Налогового кодекса РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Освобождение  от обложения акцизом производится только при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ непосредственно налогоплательщиком - производителем этих товаров, а также собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом или по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Такой же порядок применяется при помещении  подакцизных товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ. 

4.5.Способы обеспечение уплаты таможенных платежей 

- залог товаров и иного имущества;

- банковская  гарантия (принимается гарантия, выданная банком, входящим в перечень банков, выступающих гарантами перед таможенными органами);

- внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог); - поручительством;

- страхование (в случаях установленных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью). ТК РФ определил, что вид обеспечения уплаты таможенных платежей выбирает сам декларант. Таможенные органы не имеют право требовать предоставления определенного вида обеспечения либо отказывать в принятии определенного вида обеспечения, за исключением случаев, если таможенный орган не обладает компетенцией на принятие решения о применении конкретного способа обеспечения.

Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей установлен распоряжением ГТК РФ от 29.10.2003 № 596-р "Об утверждении Порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей".

Порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей, его способы и размеры установлены главой 31 ТК РФ.

Порядок применения обеспечения уплаты таможенных платежей с использованием залога разъяснен письмом ГТК РФ от 10.03.2004 № 01-06/8481 "О заключении договоров залога".

По общему правилу (статья 337 ТК РФ) возврат обеспечения  уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется не позднее трех дней после того, как таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств. Порядок возврата обеспечения в виде денежного залога, внесенного на счета таможенного органа, установлен статьей 357 ТК РФ. Следует отметить, что требование таможенного органа о предоставлении гарантий надлежащего исполнения лицом своих обязанностей в виде обеспечения уплаты таможенных платежей является правом, а не обязанностью таможенного органа. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 337 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены. При реализации данного положения таможенные органы руководствуются, в первую очередь, сведениями о законопослушности лица, отсутствии задолженностей по уплате таможенных платежей, "стажа" лица в части внешнеторговой деятельности. Обеспечение уплаты таможенных платежей не требуется во всех случаях, когда сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов составляет менее 20 тысяч рублей.

4.6.Порядок и сроки уплаты таможенных платежей 

Оплата  таможенных платежей производится до принятия либо в одно время с принятием  грузовой таможенной декларации.

Если  ГТД не была подана в срок, тогда  срок для уплаты определяется со дня  истечения срока подачи ГТД (ст.119 ТК РФ).

Таможенные  платежи могут быть уплачены как  в рублях РФ, так и в инвалюте, по курсу ЦБ, кроме случаев, когда уплата такого платеж возможна только в иностранной валюте.

Пересчет  валют производится по курсу ЦБ РФ на дату принятия ГТД (ст.123 ТК РФ).

Обратите  внимание! Таможенные платежи вправе уплатить декларант либо иное заинтересованное лицо.

В исключительных случаях плательщику по решению  таможенного органа, производящего  таможенное оформление, возможно предоставление отсрочка либо рассрочки по уплате таможенных платежей на срок не более  двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

За предоставление такой отсрочки или рассрочки  начисляются проценты в размере  учетной ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст.121 ТК РФ).

Взыскание неуплаченных таможенных платежей производится таможенным органом в бесспорном порядке вне зависимости от времени, когда обнаружен факт неуплаты. За время задолженности начисляется пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты (ст.124 ТК РФ).

Если  же суммы таможенных платежей уплачены (или взысканы) излишне, то такие  суммы подлежат возврату.

В этом случае согласно п.12 ст.78 НК РФ применяется  общий порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, установленный ст.78 НК РФ.

Поэтому положения Таможенного кодекса  РФ, касающиеся возврата излишне уплаченных сумм, применяются в части, не противоречащей положениям ст.78 НК РФ.

Так, например, ст.125 ТК РФ установлено, что возврат  излишне уплаченных таможенных платежей производится по требованию лица в  течение одного года с момента  уплаты этих платежей.

А в  соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление  о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет с момента уплаты (т.е. Налоговый кодекс РФ увеличил срок для подачи такого заявления).

В случае если при возврате был нарушен установленный срок такого возврата (один месяц со дня подачи заявления), то на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенных в определенный срок, начисляются % за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если  излишняя уплата таможенных платежей производилась в иностранной  валюте, проценты начисляются на сумму  излишне уплаченных таможенных платежей, пересчитанную в валюту РФ по курсу  Банка России на день излишней уплаты (п.9 ст.78 НК РФ, п.18 Методических рекомендаций о порядке возврата или зачета излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных платежей и пеней, направленных Письмом ГТК России от 30 августа)2002 г. N 01-06/35208).

Сроком  уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые  суммы или событие, с возникновением которого, ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей.

В соответствии со статьей 329 ТК РФ существуют следующие  виды сроков уплаты таможенных платежей:  

1. При вывозе товаров, срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано, в том числе возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

Отдельные исключения из этого правила предусмотрены  в случаях применения периодического временного декларирования российских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ).

2. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада - абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ).

Отсрочка  или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Предоставление  отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев  и при наличии одного из следующих  оснований:

- причинения  плательщику ущерба в результате  стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержки  плательщику финансирования из  федерального бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственного заказа;

- перемещения  плательщиком через таможенную  границу товаров, являющихся товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществления  плательщиком поставок по межправительственным  соглашениям.

В случаях  возбуждения в отношении плательщика  уголовного дела, по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов  сопровождается:

- взиманием  процентов (начисляемых на сумму  задолженности), исходя из ставки  рефинансирования ЦБ РФ, действующей  в период отсрочки или рассрочки;

- обеспечением  уплаты таможенных платежей.

4.7.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей

Объект  преступления - установленный порядок  осуществления внешнеэкономической деятельности и уплаты таможенных платежей.

Товары  при перемещении через таможенную границу Российской Федерации подлежат обложению таможенными платежами, за исключением случаев, предусмотренных  действующим законодательством.

Согласно  ст. 318 Таможенного кодекса РФ к  таможенным платежам относятся: ввозная или вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; таможенные сборы.

Ввозная или вывозная таможенная пошлина - это  обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории.

Под таможенными  сборами понимаются платежи, уплата которых является одним из условий  совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации, - это обязательные платежи, уплачиваемые в федеральный бюджет.

Порядок исчисления, а также сроки уплаты таможенных платежей устанавливаются в соответствии с Таможенным кодексом РФ, НК РФ, Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе", Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718 "О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности", Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2003 г. N 718 "Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования" и другими нормативными актами.