Земельный налог

Был издан ряд Указов императора о прямых податях и  поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерством финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по 1879 г. было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях. Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «...собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности».

Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось  это несколькими причинами:

1.заметным ростом числа  крестьян собственников земли,  а также арендаторов;-2.уравнением  в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединение их в сословие крестьян с единой юрисдикцией. Соответственно, расширение числа налогоплательщиков;3. раскладочным характером налога, увеличением оклада.

 

Земельный налог - местный прямой налог, введенный с 1 июля 1981г., взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная  государственная налоговая инспекция, в 1991 году учреждается Государственная налоговая служба - независимый от Минфина России орган федеральной государственной власти. Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно утверждать, что на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Зарубежная  практика применения земельного  налога.

 

Основная цель налогообложения земельной собственности  во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. Например, в США он составляет 95%, в Канаде - 81%, в Германии, Франции - около 75%.

Методы исчисления земельного налога в разных странах  различны, в целом используется в  том или ином виде кадастровый  метод его исчисления. Рыночная стоимость  земли значительно превышает  расчетный уровень, что также  можно рассматривать как налоговую льготу.

В Италии базой  для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земли  с поправочными коэффициентами, которые  призваны адаптировать кадастровую  стоимость к реальной стоимости  земельного фонда.

Во Франции  земельный налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и пр.) для внесения изменений в кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.).

В соответствии с ним все земли делятся  на семь категорий. Министерство финансов устанавливает стоимость образцовых участков, относящихся к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем местные земельные  комитеты разносят все земельные участки в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция периодически пересчитывает эти оценочные стоимости участков (в соответствии с инфляцией и пр.).

В США местные  оценочные комиссии (графства или  муниципалитеты) собирают всю необходимую  информацию об участках, расположенных  на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству  на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются такие параметры, как степень использования, альтернативные продажи аналогичных участков, капитализация дохода и пр.

В Германии стоимость  сельскохозяйственных земель оценивается  по их так называемой “производственной  возможности”. Этот показатель включает увеличенный в 18 раз чистый доход  с земли, полученный при умелом ее использовании, без долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой  в централизованном порядке и  надбавки общины, размер которой зависит от состояния местного бюджета. Для сельского хозяйства земельный налог составляет примерно 0,6% от стоимости земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В развитых странах  существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу:

1)     законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Так в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению;

2)     оценки налоговой стоимости земли не по реальным рыночным ценам, а по кадастру или по льготным ставкам. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.

3)     другие льготы. Так, в США 47 из 50 штатов предоставляют какие-либо преференции по уплате налога. В ряде штатов землевладелец получает льготу на земельному налогу, если подписывает с администрацией штата контракт о сельскохозяйственном использовании земли на определенный срок (например 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму неуплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения)  и заплатить набежавший за это время процент. В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто  льготы по земельному связаны с природоохранной  деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное  законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США  долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий.

Собираемость  земельного налога довольно высокая. Во Франции уровень собираемости налога на землю составляет около 90%. Закон  предусматривает возможность наложения  ареста на землю и ее изъятие в счет неуплаченного долга по налогу.

В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У неплательщика  земля изымается из собственности  в пользу государства и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга.

В США собираемость этого налога близка к 100%. Практика похожа практически во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают на аукционе.

Из всего  выше сказанного можно сделать вывод, о том, что можно использовать зарубежный опыт взимания земельного налога в российской практике, вводить  дополнительные льготы собственникам  земель. Важнейшей задачей является необходимость разъяснения налогоплательщикам сути происходящих реформ, порядка реализации их законных интересов и прав, порядка получения интересующих их сведений. Хочется верить, чтоземельный налог в конечном итоге будет принят собственниками земельных участков, и они увидят его положительное влияние на рост уровня жизни всвоих муниципальных образованиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Список литературы.

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая.
2. Сорокин А.В. Новый бланк отчетности по земельному налогу// Главбух, № 1, 2009 г. 
3. Балашова А. Земельный налог: между прошлым и будущим.// "Практическая бухгалтерия".  
4. Масленкова В.Ф. О налогообложении предприятий АПК. 
5. Земельное право России. Под ред. проф. В.В. Петрова. Москва. 2008г.  
6. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»/учебник./