Земельный налог

Не являются объектом обложения земельным налогом неиспользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Источником земельного налога может быть любой доход  налогоплательщика, в том числе  и доход, полученный от использования  земельного участка, средства, полученные от реализации земли или ее части, и т.д. Земельный налог может уплачиваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных от реализации земли.

Права и обязанности  плательщиков земельного налога конкретизируются в Законе РФ «О плате за землю» (ст.ст. 4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены:

*своевременная уплата налога,

*предоставление налоговым органам  необходимых для исчисления и  уплаты налогов документов и  сведений,

*выполнение требований налогового  органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.

Кроме обязанностей, налогоплательщики  имеют и права. К ним относятся, в частности:

*право представлять документы,  подтверждающие право на льготы  по налогам;

*пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законом.

Кроме того, налогоплательщики имеют  право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, представлять налоговым органам пояснения  по исчислению и уплате налогов и  по актам проведенных проверок, в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами (ст.ст. 12, 13, 14 Закона РФ «О плате за землю»).

3. Налоговый  и отчетный периоды.

Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год  — с 1 января по 31 декабря (п. 1 ст. 393 НК РФ). Именно по окончании налогового периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога, подлежащую уплате. Если, например, земельный участок, являющийся объектом налогообложения, был приобретен или реализован (отчужден) после начала календарного года, налоговый период равен промежутку времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. 
 
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивают авансовые платежи. Для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, отчетными периодами признают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
 
Необходимо отметить, что при установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные и представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ).

3.1. Налоговая  ставка.

Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том  числе по отдельным категориям земель, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления (законодательных и представительных органов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости не только от категории земель, но и от разрешенного использования земельного участка. Особенность правового регулирования состоит в том, что ставки земельного налога не могут превышать ставки, определенные НК РФ. Их максимальные размеры указаны в ст. 394 НК РФ и составляют 0,3 % в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;  
-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства. 
 

3.2. Налоговая  льгота.

Перечень налоговых льгот установлен в ст. 395 НК РФ и распространяется на небольшой круг налогоплательщиков. Освобождаются от уплаты земельного налога: 
 
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 
 
2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 
 
3) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения.   
 
4) общероссийские общественные организации инвалидов  
 
5) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 
 
6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ.

7) организации — резиденты особой  экономической зоны сроком на  пять лет с момента возникновения  права собственности на предоставленный  земельный участок.

 

3.3 Налоговая  декларация.

 

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Ее форма утверждена приказом Минфина РФ № 124н от 23.09.2005 г.

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного  периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждена приказом Минфина РФ № 66н от 19.05.2005 г. 
Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ), а расчеты сумм по авансовым платежам — в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

3.4. Налоговая база.

Налоговая база по земельному налогу - это кадастровая стоимость  земельного участка по состоянию  на 1 января года, который является налоговым  периодом. Если участок появился в  собственности у компании в середине текущего года, налоговой базой будет его кадастровая стоимость на момент постановки земли на кадастровый учет. Если в течение налогового периода произошли изменения, касающиеся кадастровой стоимости земельного участка - например, перевод земли из одной категории в другую, смена вида использования, - то пересчитывать налоговую базу за текущий год не нужно. Такие изменения повлияют на расчет налоговой базы по земельному налогу для юридических лиц только в следующем году. 

Если кадастровая стоимость  участка поменялась, на расчет земельного налога за текущий период это изменение не влияет. Применять новую стоимость для определения базы по налогу юридическому лицу нужно со следующего года. Если же стоимость участка была исключена из гос.кадастра, для определения базы по земельному налогу нужно использовать показатели, рассчитанные до момента ее исключения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Расчет  земельного налога.

 

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ). 
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). 
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ).

 

Налоговые ставки для  исчисления земельного налога определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, указанных в ст. 394 НК РФ. 

Так, в отношении земельных  участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных(предоставленных) для жилищного строительства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ). 
Если на земельном участке с разрешенным использованием для жилищного строительства, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, не превышающая 0,3% кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.Если земельный участок, который принадлежит нескольким лицам, используется для эксплуатации жилого фонда, а также для эксплуатации коммерческого объекта, то в отношении доли земельного участка, занятой жилищным фондом, должна применяться ставка, установленная для земельных участков, занятых жилищным фондом, а в отношении доли земельного участка, занятой коммерческим объектом, должна применяться ставка, установленная для земельных участков, занятых коммерческими объектами.

 

4.1. Отчетность по земельному налогу.

 

Налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками  земельного налога по истечении налогового периода не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу представляется в течение налогового периода за каждый отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовым  платежам по земельному налогу утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.История возникновения земельного налога в России.

 

Переход России к рыночной экономике, развернувшаяся земельная  реформа, основным вопросом которой  стала собственность на землю, аграрная реформа и изменение форм хозяйствования, одновременно нерешенность (до настоящего времени) многих проблем, в том числе на законодательном уровне, обусловили необходимость рассмотрения истории развития законодательства о земельных платежах. Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

В развитии налогообложения  в России ученые различают три  периода, каждый из которых характеризуется  теми или иными признаками и особенностями. Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин. Прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.В Киевской Руси единицами обложения считались "дым" (количество печей в каждом хозяйстве), орудие для пахоты и количество пашни. Установление дани в Киевской Руси, а затем и других налогов не было мирным процессом, бесконфликтно протекавшим в условиях разложения родового строя и возникновения классов и государства

В XII- ХIII вв. широкое распространение  получил натуральный оброк - разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями.

Со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались  с "сохи", ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и количеству земли, а также социального положения налогоплательщика.

С образованием Московского  государства земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм .

 

 

Крупнейшим сводом законов  российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения  стало Соборное Уложение 1649 г. (до него основными юридическими актами в  России являлись царские судебники 1497 и 1550 г., представлявшие собой свод постановлений преимущественно процедурного характера).В Соборном Уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей. В данный период самой распространенной формой платы за пользование землей являлся оброк. В частности ст. 23 касается прав владельцев угодий, расположенных не на частных, а на государственных землях.

Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы  Петра I. В основе его политики лежал  принцип усиления тяжести налогообложения  путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики. Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе и др.) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.