Взаимозависимые лица. Налоговые агенты. Налоговые резиденты и нерезиденты

При продаже на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами, которые не стоят на учете в ФНС в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации, ведущие деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Налоговый агент обязан исчислить  по налоговой ставке, предусмотренной  пунктом 3 статьи 164 НК РФ соответствующую  сумму налога, удержать её у налогоплательщика  и перечислить в бюджет.

 

2.3. Налоговый агент по налогу на прибыль.

Особенности расчета налоговыми агентами налога на прибыль рассмотрены в пункте 4 статьи 286 НК РФ. В ней говорится о ситуациях, когда налогоплательщиком является иностранная организация, которая получает от источников в Российской Федерации доходы, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Обязанность по определению суммы налога, удержанию ее и перечислению в бюджет возлагается на российскую компанию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в России через постоянное представительство.

И российская, и зарубежная фирмы  квалифицируются в этом случае как  налоговые агенты. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Ст. 275 НК РФ Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей  главы - дивиденды) определяется с учетом следующих положений.

1. Если источником дохода налогоплательщика  является иностранная организация,  сумма налога в отношении полученных  дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной  организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с  настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту  нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным  договором.

2. Для налогоплательщиков, не указанных  в пункте 3 настоящей статьи, по  доходам в виде дивидендов, за  исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая  база по доходам, полученным  от долевого участия в других  организациях, определяется налоговым  агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика  является российская организация, указанная  организация признается налоговым  агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию  из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым  агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

2.1. При получении доходов в  виде дивидендов по имуществу,  переданному в доверительное  управление, получателем таких доходов  признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.

3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ  РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ.

Согласно  ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

3. Независимо от фактического  времени нахождения в Российской  Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются  российские военнослужащие, проходящие  службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации.

Ст. 224. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев.

Таким образом, при определении  налогового статуса физического  лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения  дохода физическим лицом, в том числе  начавшийся в одном налоговом  периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном  году).

183 дня пребывания в РФ, по  достижении которых физическое  лицо будет признано налоговым  резидентом, исчисляются путем суммирования  всех календарных дней, в которых  физическое лицо находилось в  стране в течение 12 следующих  подряд месяцев.

До момента, пока время нахождения работника на территории России будет  составлять менее 183 дней, он не будет  являться налоговым резидентом, и  его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 30%.

 

 

Налоговые резиденты несут полную налоговую ответственность перед  государством своего резидентства (если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения). Для лиц, не рассматриваемых в качестве налоговых резидентов, главой 23 НК РФ установлены определенные особенности налогообложения. Так, в соответствии со ст. 209 объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками-резидентами от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 208 НК РФ) и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208); нерезидентами - доходы, полученные только от источников в Российской Федерации (если положения НК РФ не позволяют однозначно определить источники доходов, полученных налогоплательщиками, отнесение дохода (его доли) к тому или иному источнику осуществляется Минфином России).

Различаются и налоговые ставки, установленные для резидентов или  лиц, не являющихся таковыми. Так, в  зависимости от вида дохода резиденты  уплачивают налог на доходы по ставке 13% или 35%, но по доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена ставка 30% (ст. 224 НК РФ).

Кроме того, для налогоплательщиков-резидентов главой 23 НК РФ предусмотрены вычеты (стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные) из налоговой  базы. У нерезидентов налоговая база определяется как денежное выражение  предусмотренных доходов, подлежащих налогообложению, при этом налоговые  вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не производятся (п. 4 ст. 210).

Помимо этого для физических лиц, не являющихся резидентами, не применяются  льготы по налогу на доходы, предусмотренные  при налогообложении дивидендов, получаемых резидентами (в соответствии с п. 2 ст. 214 сумма уплаченного  распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика-резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов).

Как правило, налог с доходов  налоговых резидентов исчисляют  и перечисляют в соответствующий  бюджет налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы). Однако ст. 228 НК РФ предусмотрен иной порядок уплаты налога налоговыми резидентами: налоговые  резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Следует также обратить внимание на порядок декларирования доходов  физическими лицами. В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация (т.е. письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога) представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Порядок подачи декларации по налогу на доходы определяется ст. 229 НК РФ, в соответствии с которой обязанность подавать декларацию предусмотрена для лиц, указанных в ст. 227 и 228 НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников, расположенных за пределами Российской Федерации, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, о таких доходах с переводом на русский язык. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако если деятельность, от которой получен доход, прекращается, то декларация подается до конца налогового периода - в пятидневный срок со дня прекращения указанной деятельности. Иной срок подачи декларации установлен и для иностранных граждан, выезжающих за пределы Российской Федерации до окончания календарного года. В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ они при прекращении в течение календарного года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ, подают декларацию не позднее чем за один месяц до выезда за пределы Российской Федерации.

Как уже отмечалось, при наличии  международных соглашений для налоговых  резидентов может быть установлен иной порядок налогообложения доходов. Так, согласно ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

 

 

 

 

 

 

РАСЧЁТНЫЕ ЗАДАНИЯ.

 

1. Работник фирмы получил от организации 01.10.2008 г. беспроцентный денежный займ в сумме 902 000 рублей. По договору возврат займа  предусмотрен 01.10.2010 г. В связи с тяжелым материальным положением фирма 01.11.2010 г. заключила соглашение о прощении долга работнику. Обязан ли сотрудник декларировать доход по займу и уплатить НДФЛ? По результатам расчетов заполнить таблицу.

 

Сумма займа	Сумма НДФЛ,  рублей	Бюджеты, в который  поступит налог
902000	902000*13% = 117260	Бюджет субъекта РФ
		Бюджет муниципального образования

 

 

2. Фирма подарила главному  бухгалтеру на день рождения  подарок в сумме 32 000 рублей. Какие налоги обязана начислить организация и должен ли гл. бухгалтер декларировать доход? Результаты расчетов занести в таблицу.

 

Налоги	Сумма налога	Бюджет, в который  поступят налоги
НДФЛ	(32000-4000)*13% = 3640	Бюджет субъекта РФ

 

 

3. Гражданин России имеет  вклад в зарубежном банке. Сумма  вклада составляет 22 000 евро, процентная ставка по договору равна 3 % годовых. Обязан ли гражданин декларировать доход и уплатить НДФЛ? Результаты расчетов занести в таблицу.

Ответ: ст. 214² определяет расчёт налоговой базы как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. В статье 217 п. 27 дополнительно указывается, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. В нашем случае процентная ставка = 3% ,  таким образом доход по вкладу не облагается налогом и не подлежит декларированию.