Отличия прав налогоплательщиков и налоговых агентов

Отличия от налогоплательщика

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов  и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего  уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся  какому-либо лицу, а также перечислить  указанную сумму в бюджет.

Права и обязанности

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговые агенты исполняют  свои обязанности по исчислению, удержанию  и перечислению налога вне зависимости  от того, являются ли они сами налогоплательщиками  уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
• письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;
• вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;
• в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

Практика

На практике налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие  денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учёте в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

НДС

Основными случаями, когда  налог на добавленную стоимость  уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

• при реализации товаров (работ, услуг) на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах и приобретающие указанные товары (работы, услуги);
• при предоставлении на территории России органами власти и местного самоуправления в аренду государственного и муниципального имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

 

НДФЛ

Исчисляется и уплачивается организациями и предпринимателями, от которых получило доходы физическое лицо. Удерживается непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы  выплаты. Наиболее распространённым случаем  уплаты НДФЛ налоговыми агентами является удержание указанного налога работодателем  из заработной платы работника с  последующим перечислением налога в бюджет.

Налог на прибыль  организаций

Основными случаями, когда  этот налог уплачивается налоговыми агентами, являются следующие:

• при выплате организациями дивидендов (доходов от участия в этой организации) иным организациям;
• при получении доходов на территории России налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учёте в налоговых органах и выплачивающие указанные доходы.

 

 

 

Статус налогового агента

Налоговый агент налогоплательщиком не является (ст.24). Вначале надо развести понятие налогового агента и налогоплательщика. Налоговый агент - это лицо, принудительно  вовлеченное государством в процесс  уплаты налогов, то есть НК на это лицо возложены дополнительные обязанности  и эти обязанности его личными  по уплате налогов не являются.

Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физлица  налоговыми агентами будут тогда, когда  они сами являются индивидуальными  предпринимателями и у них  имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического  лица. Это единственный случай. В  остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

Права налоговых  агентов и налогоплательщиков совпадают  практически полностью. Разница  есть в налоговых обязанностях. Но для того, чтобы понять разницу, надо сначала обрисовать те ситуации, когда  возникает налоговый агент.

Первая наиболее распространенная ситуация налогового агента - это уплата подоходного  налога юридическим или физическим лицом за своих работников. В этой ситуации государство, чтобы не взваливать на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом, эту  свою обязанность по сбору налога возлагает на налоговых агентов, и налоговые агенты обязаны от имени налогоплательщика без  всякого на то его поручения, а  по поручению государства уплатить за счет налогоплательщика и от имени  налогоплательщика его подоходный налог. Понятно, что это удобнее. Иначе какой надо иметь штат налоговых  инспекций для того, чтобы работать с каждым физическим лицом по уплате подоходного налога, и технологически это очень дорого.

Уплата через  налоговых агентов бесплатная и  позволяет контролировать налоговых  агентов, так как контроль самих  физических лиц будет в этой ситуации затруднен. То есть здесь важно, что  налоговый агент уплачивает не свой налог, а налог физического лица за счет его средств и от его  имени. Кроме того, он должен вести  учет всех уплаченных от его имени  налогов да еще справочку ему  дать о том, какие налоги у него удерживаются.

Вторая ситуация, когда возникает налоговый агент, это выплата дивидендов или процентов  обществами или товариществами в  пользу юридических или физических лиц, выплата дивидендов или процентов, причитающихся владельцам долей  или акций в уставных складочных капиталах. При такой выплате  процентов с капитала происходит налогообложение и налог удерживают и уплачивают в бюджет налоговые  агенты. Здесь та же самая ситуация, когда налог уплачивается за счет средств получателей дивидендов или процентов, но в данном случае он уплачивается от имени самого налогового агента.

Хотя сейчас в  ч.2 НК ситуация тоже немножко меняется. Здесь типичная ситуация - когда  гражданин в коммерческом банке  имеет вклад, который облагается налогом. Уплачивая проценты по этому  вкладу, банк должен удержать этот налог  на доходы физического или юридического лица за счет этих средств. Но в чем  меняется ситуация? Если до ч. 2 НК не требовалось  ведение учета от банков каждому  физическому лицу, то теперь в ч.2 НК это требование совершенно очевидно прописано.

Если гражданин  участвует в игре на бирже, то есть покупает и продает ценные бумаги тех же самых банков или других эмитентов, то здесь возникает ситуация, когда выплата дохода в пользу физического или юридического лица налоговым агентом сразу осуществляется за вычетом налога. Разница между первым и вторым случаем в происхождении дохода. Если в первом случае это трудовой доход, то во втором случае это предпринимательский доход, возникающий либо от участия в складочном капитале, либо от участия в рынке ценных бумаг.

Третий случай, когда возникает налоговый агент, это уплата НДС за иностранную  организацию, которая не стоит на налоговом учете. Если иностранная  организация стоит на налоговом  учете, она сама уплачивает НДС в  бюджет. Если она не стоит, то это  означает, что ее не найти и налог  не изъять. Поэтому законодатель не нашел ничего лучшего, как возложить  эту обязанность на российского  контрагента этой иностранной организации. При этом напрочь отвергается  косвенный характер НДС, то есть НДС  уплачивает тот, кто получает деньги.

А в ситуации, когда  получателем денег является иностранная  организация, не стоящая на учете, то обязанность по уплате НДС возлагается  на российское предприятие, которое  оплачивает сделанную, например, работу по договору за минусом НДС, и тем  самым косвенный налог превращается в прямой налог. Так написано в  законе.

С этим можно спорить, но налоговый агент при этом возникает  и это специальный случай: налоговый  агент - российское лицо по уплате НДС  за иностранную организацию, которая  находится на территории Российской Федерации, но не стоит на налоговом  учете. То есть опять же обязанность  государства по тому, чтобы заставить  их встать на учет, государство перекладывает  на российские организации, не заботясь о том, что их (иностранные организации) надо изловить, поставить на учет и  т.д.

Итак, вот три  случая, когда возникает налоговый  агент. К обязанностям таких налоговых  агентов относятся:

1. Правильно и  своевременно исчислять налог,  удерживать его из средств  самого налогоплательщика и перечислять  в бюджет. За нарушение этой  обязанности предусмотрен специальный  состав налогового правонарушения (ст.123 НК). Но ответственность по  этой статье предусмотрена только  за ненеправомерное или неправильное  неперечисление. То есть, если обязанность  заключается в том, чтобы исчислить,  удержать и перечислить в бюджет, то ответственность возникает  только за неперечисление. Это  для ответственности имеет существенное  значение.

2. В течение одного  месяца письменно сообщить в  налоговый орган о невозможности  удержания налога у налогоплательщика  и о сумме задолженности. В  этой ситуации налоговый агент  обязан не требовать от налогоплательщика  внесения ему в кассу денег,  а обязан сообщить в налоговый  орган о невозможности удержания  налога и о сумме этой задолженности. 

3. Обязанность вести  учет по всем налогоплательщикам  выплаченных доходов, удержанных  и перечисленных налогов и  предоставлять в налоговые органы  информацию, необходимую для контроля  за правильностью исчисления, удержания  и перечисления налогов.