Взаимозависимые лица. Налоговые агенты. Налоговые резиденты и нерезиденты

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра финансов и налоговой  политики

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «Взаимозависимые лица. Налоговые агенты. Налоговые резиденты и нерезиденты»

 

Факультет: бизнеса                                                                                  

Группа:  ФБ-807

Вариант:  3

Выполнил:  Кирина О.Г.

Проверил:   Дементьев  Д.В.

 

 

 

 

Новосибирск - 2010

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ           3                                                                           

Глава 1. Взаимозависимые лица.        4

Глава 2. Налоговые агенты.         6

2.1. Налоговые агенты по  НДФЛ        7

2.2. Налоговые агенты по  НДС        9

2.3. Налоговые агенты по  налогу на прибыль             10

Глава 3. Налоговые резиденты и нерезиденты.              13

Расчётная часть                  17

Список использованной литературы              19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и с  граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Обязанность  уплачивать налоги возложена на всех.

Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые  плательщиками налогов и сборов с одной стороны, и государство в лице налоговых и таможенных органов с другой стороны.

Налоги являются основным источником формирования государственных и  муниципальных доходов. И важно  чтобы каждый налогоплательщик исполнил перед государством свои обязательства  по уплате налогов. Однако, Физически просто невозможно проконтролировать всех налогоплательщиков, для этого понадобилось бы просто невообразимое количество налоговых инспекций. В связи с этим часть своих обязанностей государство перекладывает на налоговых агентов, особое внимание уделяется так называемым взаимозависимым лицам, отношения между которыми могут быть построены таким образом, чтобы минимизировать свои налоговые платежи или уклониться от налогов. Налоговым резидентам и нерезидентам так же уделяется внимание в налоговом кодексе РФ,  их доходы облагаются по разным ставкам.

Цель курсовой работы: рассмотреть  понятия «взаимозависимые лица», «Налоговые агенты», «налоговые резиденты и  нерезиденты».

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА.

Для налогового законодательства крайне важной является категория взаимозависимых  лиц, между которыми существуют особые отношения, могущие повлиять на условия  или экономические результаты сделок между ними или представляемыми  ими лицами. Для того чтобы минимизировать возможности ухода от налогообложения  таких лиц в результате договоренности между ними, большинство государств разрабатывает и использует очень  жесткие правила контроля за добросовестностью сделок и "правильностью" цен при сделках между взаимозависимыми лицами, а также правила корректировки их доходов и подлежащих уплате налогов.

Эти специальные правила применяются  только в налоговых целях и  исключительно для того, чтобы  решить проблему "трансфертного  ценообразования". Суть проблемы состоит в том, что, если существуют различия в условиях налогообложения в разных регионах одного государства или в разных государствах, то при взаимной договоренности партнеров всегда можно оформить сделку между ними таким образом, чтобы в том регионе (государстве), где существуют высокие ставки налогов, показать минимальную прибыль или даже убытки, а в регионе (государстве) с низкими налоговыми ставками — максимальную прибыль. Таким образом достигается существенная "экономия" на налогах в силу того, что при особых отношениях между партнерами влияние рынка на условия сделки может быть исключено полностью.

В отношении цены сделки применительно к налоговым отношениям, Налоговый кодекс Российской Федерации  не ограничивает право сторон договора по своему усмотрению формировать цену сделки. Но поскольку договорные цены напрямую влияют на размер налогов, базой для которых служат выручка, доход, прибыль, объем реализации, контролеры закрепили за собой в определенных случаях право контроля правильности определения цен товаров (работ, услуг) и даже их корректировки. В группе риска − сделки между взаимозависимыми лицами.

В связи с вышесказанным, необходимо определиться, кто такие взаимозависимые  лица, и кого можно к ним отнести. Статьей 20 НК РФ для целей налогообложения установлено понятие взаимозависимых лиц, а также вводятся основания для признания физических лиц и (или) организаций взаимозависимыми:

1. Взаимозависимыми лицами для  целей налогообложения признаются  физические лица и (или) организации,  отношения между которыми могут  оказывать влияние на условия  или экономические результаты  их деятельности или деятельности  представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно  и (или) косвенно участвует  в другой организации, и суммарная  доля такого участия составляет  более 20 процентов. Доля косвенного  участия одной организации в  другой через последовательность  иных организаций определяется  в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению;

3) лица состоят в соответствии  с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица  взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Лица, признаваемые взаимозависимыми, обязаны претерпеть особые мероприятия  налогового контроля - проверки правильности цен по сделкам, в ходе которых  налоговые органы расчетными методами определяют налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате. Пункт 2 ст. 40 НК РФ содержит положение о том, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в том числе и между взаимозависимыми лицами. В п. 3 данной статьи указано, что, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Необходимо обратить внимание, что расширенное толкование понятию  «взаимозависимых лиц» вправе давать только суд, и то при условии, что  отношения между лицами могут  повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Получается, что  и фактически, и юридически на сегодняшний  день перечень взаимозависимых лиц  окончательно не определен.

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ  АГЕНТЫ.

Согласно  статье 24 НК РФ  налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном  НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Налоговыми агентами могут выступать  как организации, так и физические лица. Физ. лица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

 

2.1. Налоговый агент  по НДФЛ.

наиболее распространенная ситуация налогового агента - это уплата подоходного  налога юридическим или физическим лицом за своих работников. В этой ситуации государство, чтобы не взваливать на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом, возлагает эту работу на налоговых агентов.

Статья 226 НК РФ гласит: в роли налоговых  агентов по НДФЛ могут выступать  российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Данные фирмы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 НК РФ.

 Налог уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют случаи, указанные в статьях 214¹, 227 и 228 НК РФ.

НДФЛ рассчитывается нарастающим  итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Исчисление суммы налога производится без учёта доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% дохода. Если удержать положенные выплаты невозможно, то налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налоги  и о сумме задолженности по НДФЛ.

Налоговым агентам предписано перечислять  суммы налога в бюджет сразу после того, как наличные средства на выплату дохода были получены в банке и перечислены на счета получателей. Делать это нужно день в день. Однако, если совокупная сумма налога удержанная налоговым агентом составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Уплата через налоговых агентов  бесплатная и позволяет контролировать налоговых агентов, так как контроль самих физических лиц будет в  этой ситуации затруднен. То есть здесь  важно, что налоговый агент уплачивает не свой налог, а налог физического  лица за счет его средств и от его имени.

 

2.2.  Налоговый  агент по НДС.

Процедура определения налоговыми агентами базы по НДС также имеет  свои особенности. Так, если иностранные лица, не состоящие на учете в ФНС, реализуют на территории России товары (работы, услуги), то налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от их реализации с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) и задача эта ложится на налоговых агентов (ст. 161 НК РФ).

 Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной  власти и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога, и рассчитывается она по каждому арендованному объекту имущества отдельно. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они также обязаны исчислить, удержать из доходов, которые они перечисляют арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налоговых выплат.