Упрощенная система налогообложения

   Также нужно учитывать, что организации, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права применять «упрощёнку»  с объектом обложения «доходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

   Чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения, необходимо подать в налоговую инспекцию  по месту регистрации заявление. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявления утверждена приказом МНС  России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но даже если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки не будет. Сроки подачи заявления – с 1 октября  по 30 ноября 2009 года. Основание –  пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса  РФ.

   Дожидаться  какого-либо разрешения от инспекции  о возможности применения «упрощёнки»  не нужно, поскольку переход на этот спецрежим является уведомительным. Это подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08.

   А вот позаботиться о том, чтобы  у организации остался документ с подтверждением даты, когда заявление  было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампом инспекции. Также заявление можно послать  почтой – заказным письмом с описью вложения.

   Право на применение спецрежима.

   Изменился и предельный доход для сохранения права на применение «упрощёнки». С нового года он составил 60 млн руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит тоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

   А вот  начиная с 2013 года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежний лимит в 20 млн руб. с учётом индексации.

   Правила расчёта суммы предельного дохода остались прежними. Здесь необходимо пользоваться статьёй 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой  организация - «упрощёнщик» должна учитывать:

   - доходы от реализации, которые  определяются в соответствии  со статьёй 249 Налогового кодекса  РФ;

   - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со статьёй  250 Налогового кодекса РФ;

   - авансы по договорам, заключённым  до перехода на «упрощёнку»,  если в этот период организация  рассчитывала налог на прибыль  методом начисления.

   Суммы НДС и акцизов в составе  доходов учитывать не следует. А  вот не учитывают при расчёте  показателя доходы от «вменённой» деятельности; доходы, полученные на «упрощёнке», но учтенные при расчёте налога на прибыль  до перехода на спецрежим. А также  доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ и облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов.

   В этом году предстоит уплачивать взносы.

   Отдельного  внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 года в  связи с отменой ЕСН организации  и предприниматели, применяющие  упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

   Однако  на 2010 год для плательщиков единого  «упрощённого» налога установлены  специальные правила. Они должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 процентов. А вот с 2011 года придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

   Отметим также, что с 1 января 2010 года организации, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, могут уменьшить  налог (авансовые платежи) на:

   - сумму уплаченных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование;

   - обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

   - обязательное медицинское страхование  и соцстрахование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний, а также выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

   Однако, обратите внимание, сумма налога (авансовых  платежей) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

   В 2010 году плательщики налога на «упрощёнке»  взносы в ФСС и ФОМС перечислять  не будут.

   Изменения в уплате пособий.

   Для организаций, которые применяют  упрощённую систему налогообложения, есть существенные изменения. Дело в  том, что пунктом 16 статьи 36 Федерального закона от 24 июля 213-ФЗ (далее – Закон  № 213-ФЗ) с 1 января 2010 года отменён Федеральный  закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Именно этот закон установил существенные ограничения на возмещение сумм выплаченных  пособий за счёт средств ФСС России.

   Основная  причина его отмены связана с  тем, что такие организации теперь на общих основаниях будут уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды, а не только в ПФР. Соответственно, они получают право на возмещение своих расходов.

   И, несмотря на льготу для «упрощёнщиков» в 2010 году, ФСС России будет возмещать  им расходы на выплату пособий  по временной нетрудоспособности по правилам, установленным статьёй 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ для всех организаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование. Это предусмотрено пунктом 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Напомним, сегодня сумма возмещения пособий для «упрощёнщиков» составляет один МРОТ за полный календарный месяц болезни работника.

   3.2. Совершенствование упрощённой системы налогообложения на основе патента.⁹

   Изменены  правила определения предельного  размера доходов для предпринимателей, применяющих «патентную» упрощённую систему (п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса  РФ). С 1 января 2010 года право на нее  предприниматель теряет, если в календарном  году его доходы превысят лимиты, установленные  статьёй 346.13 Налогового кодекса РФ. Причём количество полученных патентов значения не имеет.

   По-новому будет корректироваться потенциальный  доход (п. 7.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса  РФ). Если региональные власти не установят  потенциальный доход на 2010, 2011 и 2012 годы, для расчёта налога будут  использоваться показатели 2009, 2010 и 2011 годов соответственно. Умножать эти  величины на коэффициент-дефлятор предпринимателям не придётся. Поправка действует по 31 декабря 2012 года включительно.

   Что касается ограничения в привлечении  предпринимателем наёмных работников (п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ), то их среднесписочная численность  за налоговый период не должна превышать  пяти человек.

   И последнее. С 2010 года предприниматели, применяющие «упрощёнку» на основе патента, могут уменьшить его  стоимость на страховые взносы:

   - на обязательное пенсионное страхование;

   - на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

   - на обязательное медицинское  страхование;

   - «на травматизм».

   Однако  в 2010 году предприниматели, применяющие  патент, взносы в ФСС России и  ФОМС платить не будут.

   Министерство  финансов Российской Федерации рассмотрело  письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 9 мая 2010 года № 7305-СВ/8О5 «О совершенствовании упрощенной системы налогообложения в виде патента», направленное во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2009 года №  КА-П13-6901, и сообщает следующее.

       Система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, которая вводилась  в целях обеспечения гарантированного  поступления налогов с субъектов  предпринимательской деятельности, осуществляющих предпринимательскую  деятельность в сферах, где затруднен  налоговый контроль фактически  получаемых доходов, сыграла на  определенном этапе положительную  роль как в легализации предпринимательской  деятельности, так и в обеспечении  бюджетов источниками налоговых  доходов. 

       Так, за период с 2003 года, когда  была введена глава 26.3 «Система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности»  Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - Кодекс), до 2009 года (на 1 января) количество налогоплательщиков  возросло с 2,0 до 2,8 млн., или в  1,4 раза, а поступления единого  налога на вмененный доход  увеличились с 16,4 до 63,9 млрд. руб., или в 3,9 раза.

       Вместе с тем, применение системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  позволяет субъектам предпринимательской  деятельности минимизировать налоговые  обязательства. При этом контроль  исполнения обязанности по уплате  налогов в отношении отдельных  видов деятельности, переведенных  в настоящее время на уплату  единого налога на вмененный  доход, может обеспечиваться в  рамках общеустановленной системы  налогового администрирования. 

       Учитывая изложенное, считаем целесообразным  одновременное реформирование системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  и упрощенной системы налогообложения  на основе патента. 

       В реформировании системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход предлагаются  следующие этапы: 

       - с 1 января 2011 года установленный  подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 34626 Кодекса  размер ограничения по предельной  среднесписочной численности работников  организации (индивидуального предпринимателя)  при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сокращается со 100 до 15 человек;

       - с 1 января 2012 года из перечня  видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены  на уплату единого налога на  вмененный доход, исключаются  следующие виды предпринимательской  деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;
• - с 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отменяется.

       В этой связи предложение Минэкономразвития  России о сохранении системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  и введении в рамках системы  налогообложения на основе патента  двух налоговых режимов в виде  «патента-микро» и «патента - самозанятости»  не поддерживается.