Упрощенная система налогообложения

   Организация, применяющая УСН, не платит следующие  налоги:³

• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

   Вместо  всех вышеперечисленных налогов  организация уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения  выбирается добровольно: это могут  быть доходы, или доходы, уменьшенные  на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация  обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление, составленное по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

   Кроме того, для «упрощенцев» на период 2010 года предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 57 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ при использовании  УСН уплачиваются только взносы в  Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. С 1 января 2011 года указанная льгота уже не действует.

   Все остальные налоги «упрощенцы» платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

   Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.

   1.3.  Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога.

   Прежде  чем выбрать объект налогообложения  важно тщательно изучить планируемые  в следующем налоговом периоде  расходы, поскольку от их характера  будет зависеть величина налоговой  нагрузки, и, соответственно, выбор  оптимального объекта налогообложения.

   Пункт 1 ст. 346.14 НК предлагает налогоплательщику  на выбор два варианта объектов налогообложения:

   доходы;

   доходы, уменьшенные на величину расходов.

   Доходы  определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому методу. То есть, датой  получения дохода будет являться день получения денежных средств  или иного имущества, а также  день погашения задолженности или  внесения предоплаты налогоплательщику  любым другим способом.

   В зависимости от выбранного объекта  налогообложения налоговая база определяется как денежное выражение  доходов или денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату получения доходов  или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются  по рыночным ценам.

   Ставка  налога при выборе в качестве объекта  налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки  Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, при использовании ставки налога 15% существует дополнительное ограничение  – сумма уплаты в бюджет не может  быть меньше 1% доходов, учитываемых  при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный  налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

   В таблице № 1. представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.

   Организации, выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать  свои доходы на убытки, полученные в  прошлых периодах применения УСН  и использования в качестве

 Таблица № 1.

объекта налогообложения доходов, уменьшенных  на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую  базу можно уменьшить на всю сумму  ранее полученного убытка.

   По  итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу, исходя из исчисленной  нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения  доходы, сумма налога уменьшается:

   на  суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

   С 2011 года сумму единого налога можно  будет уменьшить также на сумму  страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством и обязательное медицинское  страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  РФ.

   При этом сумму налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить  не более чем на 50 процентов в  общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться  до 3% от доходов.

   Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать  налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам  каждого квартала). В налоговые  органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно  до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.4. Определение расходов при применении УСН

   Определение же расходов при применении УСН отлично  от определения расходов при использовании  общего режима налогообложения. Прежде всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ.⁴ Так, например, будут потеряны:

• стоимость консультационных и информационных услуг;
• представительские расходы;
• потери от брака;
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;
• расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• расходы на добровольное личное страхование сотрудников;
• расходы по подбору работников;
• расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;
• расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов.

   Затраты признаются расходами только после  их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и/или имущественных  прав признается прекращение обязательства  налогоплательщика - приобретателя  товаров (работ, услуг) и/или имущественных  прав перед продавцом, которое непосредственно  связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или передачей имущественных  прав.

   Помимо  этого, для отдельных видов затрат действуют специальные правила  их признания:

   материальные  расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и  кредитам  и при оплате услуг  третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения  задолженности - в момент такого погашения;

   расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено  использовать любой из следующих  методов – ФИФО, ЛИФО, по средней  стоимости, по стоимости единицы  товара;

   расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов  и сборов в бюджет больше, чем  начислила (т. е. переплатила), то на суммы  этих переплат доходы не уменьшаются;

   расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое  перевооружение основных средств, а  также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число  отчетного (налогового) периода в  размере уплаченных сумм.

   1.5. Приобретение основных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН.

   Признание затрат на приобретение нематериальных активов и основных средств при  использовании УСН принципиально  отличается от механизма амортизации, используемого в общем режиме налогообложения. При общей системе  налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при «упрощенке» при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.

   Активы, приобретенные в периоде применения УСН, учитываются в расходах единовременно  в момент ввода основных средств  в эксплуатацию или принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

   Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем  порядке:

   активы  со сроком полезного использования  до 3 лет включительно – в течение  первого года применения УСН;

   активы  со сроком полезного использования  от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости  в течение первого года использования  УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение  третьего года;

   активы  со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение первых 10 лет  применения УСН равными долями стоимости  основных средств.

   При этом в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА при переходе с общего режима налогообложения  на УСН определяется как разница  между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

   В случае реализации основных средств  и нематериальных активов до истечения  трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента  их приобретения) необходимо будет  пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными  средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе  расходов на приобретение до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и  уплатить дополнительную сумму налога и пени.

   Все расходы принимаются при условии  их соответствия критериям, указанным  в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены  налогоплательщиком.

1.6. Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

   Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает  «упрощенцев» от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Однако в отдельных  случаях отказываться от бухгалтерского учета не целесообразно. Так, в Гражданском  Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без  ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость  сопоставлять чистые активы с величиной  капитала организации, распределение  прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при  реорганизации организации. Кроме  того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат  к общему режиму налогообложения  и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.