Упрощенная система налогообложения

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам 9 месяцев при объекте "доходы" сумма авансового платежа по налогу оказалась выше на 47,97 руб. (26 880,33 руб. - 26 832,36 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 47,97 руб. А налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января следующего года.

При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором вы зарегистрированы, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". Причем минимальный размер налоговой ставки может составлять 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщик вправе ежегодно менять объект налогообложения независимо от того, как давно он работает на УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

О смене объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором вы планируете применять другой объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Уведомление подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

Изменять объект налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года). Делать это в течение года "упрощенцам" запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Заметим, что налоговые органы не уполномочены запрещать или разрешать вам менять объект налогообложения. Следовательно, они не обязаны уведомлять вас о своем согласии (несогласии) с вашим решением о переходе на другой объект налогообложения. Такие действия не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, а также не закреплены в Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@.

Доходы при УСН облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ):

- либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения "доходы";

- либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения "доходы минус расходы".

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются "упрощенным" налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", уплачивать "упрощенный" налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

При этом сумму исчисленного "упрощенного" налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- по уплате страховых взносов;

- выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В частности, если вы используете наемный труд, вы вправе в 2010 г. уменьшать "упрощенный" налог (авансовые платежи):

- на пенсионные взносы с выплат своим работникам;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 12 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ, п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов можно встретить имущество или имущественные права (как было уже замечено), полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, или полученные в порядке предоплаты товаров, работ, услуг и т.д. Этот список достаточно длинный (приблизительно 33 пункта). Не учитываются в составе доходов те доходы, которые получены в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ. При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщиком был выбран объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов, т.е. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (ст. 346.16 НКРФ):

                  расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

                  расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

                  расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

                  арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемой (в том числе принятое в лизинг) имущество;

                  материальные расходы;

                  расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

                  расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

                  суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

                  проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                  расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

                  суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

                  расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

                  расходы на командировки, в частности:

−                     на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

−                     наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

−                     суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

−                     оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

−                     консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

                  плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

                  расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

                  расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

                  расходы на канцелярские товары;

                  расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

                  расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

                  расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

                  расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

                  суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

                  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 ст. 346.16 НК РФ). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

                  расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

                  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

                  расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

                  расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

                  плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

                  расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

                  расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

                  судебные расходы и арбитражные сборы;

                  периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

                  расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;

                  расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

1.2.3 Налоговая база, налоговый период при УСН

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).