Упрощенная система налогообложения

Организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК, а также для них сохраняется действующий порядок введения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН (без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

"Упрощенцы" должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций. Правда, фактически он распространяется только на организации.

1.2 Элементы упрощенной системы налогообложения

1.2.1 Субъекты УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на "упрощенке". Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение "упрощенки". Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

- ограничения для перехода на УСН;

- ограничения на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов. Они не должны превысить установленный лимит.

В противном случае вы не сможете перейти на "упрощенку". А если вы уже работаете на УСН, то лишитесь этого права.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Отметим, что этот лимит применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, пока приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Кроме того, указанную величину предельного дохода для перехода на УСН (45 млн руб.) теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор.

Таким образом, в 2009 - 2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн руб.

Для удобства приведем значения предельных размеров дохода для перехода на УСН в таблице.

Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права, перейти на УСН не имеют в связи с существующими ограничениями по видам деятельности. Так не могут применить УСН следующие организации:

                  организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

                  банки;

                  страховые компании;

                  негосударственные пенсионные фонды;

                  инвестиционные фонды;

                  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

                  ломбарды;

                  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

                  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

                  частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

                  организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

                  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

                  организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

                  организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;

                  организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. Здесь учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

                  бюджетные учреждения (с 1 января 2006 года);

                  иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации (с 1 января 2006 года).

Организации и ИП, переведенные на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участниками СРП, не могут быть переведены на УСН.

Вместе с тем в 2004 году определенное исключение сделано для организаций и ИП, переведенных на уплату ЕНВД. Т.о., если организация или индивидуальный предприниматель в установленном порядке были переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то они могут применять и упрощенную систему налогообложения к оставшимся видам своей деятельности. При этом ограничения, которые устанавливаются к этим предприятиям по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, будут определяться уже исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1.2.2 Объекты налогообложения при УСН

Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, так и во время применения "упрощенки". Во втором случае вы поменяете один объект на другой. При этом первоначальный выбор или же смена объекта налогообложения происходят с соблюдением установленного порядка: вам нужно в определенный срок подать в налоговый орган соответствующее заявление или уведомление (п. п. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ).

К выбору объекта налогообложения следует подходить серьезно, ведь в этот момент вы фактически осуществляете свое собственное налоговое планирование. И от правильности вашего решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

Заметим, что объект налогообложения "доходы минус расходы" выгоден, пока ваши расходы составляют более 60% величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы между доходами и расходами по ставке 15% вы заплатите меньше налога, чем если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.

Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов, сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения "доходы". Для наглядности приведем пример.

Допустим, что предприниматель С.М. Павлов применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год его доходы составили 3 млн руб., а расходы - 2,4 млн руб. (т.е. 80% полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить "упрощенный" налог в размере 90 000 руб. ((3 млн руб. - 2,4 млн руб.) x 15%).

Если бы С.М. Павлов применял объект налогообложения "доходы", ему нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 180 000 руб. (3 млн руб. x 6%).

Теперь предположим, что за календарный год расходы предпринимателя составили 30% полученных доходов, т.е. 900 000 руб. При работе на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" потребовалось бы уплатить "упрощенный" налог в сумме 315 000 руб. ((3 млн руб. - 900 тыс. руб.) x 15%). То есть в данном случае более выгодным было бы использовать объект налогообложения "доходы", при котором сумма налога меньше (180 000 руб.).

Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, вам нужно спрогнозировать виды и примерную сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

Проиллюстрирую сказанное выше на практическом примере.

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее ("доходы" или "доходы минус расходы"), чтобы решить, надо ли ему с начала нового года поменять объект налогообложения. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа К.М. Иванов решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за 9 месяцев текущего года.

Его доходы составили 650 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 471 117,60 руб., из которых:

- 183 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 160 000 руб. - на ГСМ;

- 35 000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 12 119,67 руб. - на обязательное социальное страхование;

- 80 997,93 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.