Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим

    Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками  по итогам налогового периода.

    Уплата  минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма  исчисленного в установленном порядке  единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы  исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Пример 1. По итогам 2003 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 руб., а также  понесены расходы в сумме 340000 руб.

    Сумма единого налога составит:

    (350000 - 340000) x 15 / 100 = 1500 руб.

    Сумма минимального налога составит:

    350000 x 1 / 100 = 3500 руб.

    Учитывая, что сумма исчисленного в общем  порядке единого налога оказалась  меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.

    Пример 2. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 300000 руб., а также  понесены расходы в сумме 370000 руб.

    Таким образом, по итогам налогового периода  налогоплательщиком получены убытки в сумме 70000 руб. (300000 - 370000).

    Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

    В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный  налог.

    Сумма минимального налога в этом случае составит:

    300000 x 1 / 100 = 3000 руб.

    Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный  налог, вправе в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем  порядке единого налога в расходы  при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

    Пример 3. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 450000 рублей, расходы  за указанный налоговый период составили 430000 руб.

    Сумма единого налога за 2003 г. составила:

    (450000 - 430000) x 15 / 100 = 3000 руб.

    Сумма минимального налога за 2003 г. составила:

    450000 x 1 / 100 = 4500 руб.

    Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

    Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб. (4500 - 3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 г.

    Пример 4. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 450000 руб., расходы  за указанный налоговый период составили 475000 руб.

    Таким образом, за 2003 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 25000 руб. (450000 - 475000).

    Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

    Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

    450000 x 1 / 100 = 4500 руб.

    В связи с отсутствием налоговой  базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке  единого налога составляет 4500 руб. (4500 - 0).

    Данная  сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Порядок переноса  убытка или части  убытка на следующие  налоговые периоды 

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

    Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

    Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

    Налогоплательщики-организации  по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    Форма налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Министерством  РФ по налогам и сборам.

    Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой  базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

    Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней  хозяйственных операций организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Особенности исчисления налоговой базы 

    Организации, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

    1) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные в период  применения общего режима налогообложения  в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

    2) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговом  учете отражается остаточная  стоимость основных средств, приобретенных  и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

    В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых  будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

    3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

    4) расходы, осуществленные налогоплательщиком  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления,  если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

    5) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

    Организации, применявшие упрощенную систему  налогообложения, при переходе на общий  режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие  правила:

    1) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

    2) расходы, осуществленные налогоплательщиком  в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

    При переходе на общий режим налогообложения  в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. 

    Заключение 

    Начиная с 1 января 2003 г., в соответствии со ст. 346.12, для целей гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке. При этом НК РФ установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Таким образом, при соблюдении иных условий, установленных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период.

    Также изменения коснулись и перечня  лиц, которые не вправе применять  упрощенную систему налогообложения. По сравнению с Федеральным законом N 222-ФЗ он значительно расширен. Кроме  ранее предусмотренных, не могут  перейти на упрощенную систему налогообложения:

    - организации, имеющие филиалы  и (или) представительства. При  этом следует учитывать, что  в соответствии со ст. 55 Гражданского  кодекса Российской Федерации  (далее - ГК РФ) представительством  является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

    Филиалом  является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

    Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом  и действуют на основании утвержденных им положений.

    Представительства и филиалы должны быть указаны  в учредительных документах создавшего их юридического лица.

    Согласно  ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы  стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).