Учет фиксированным активам

      При возврате лизингополучателем предмета финансового лизинга лизингодателю  стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на положительную разницу между стоимостью приобретения предмета финансового лизинга и суммой лизинговых платежей за период с даты получения до даты возврата предмета лизинга, уменьшенной на сумму вознаграждения по финансовому лизингу.  

При передаче фиксированных активов в доверительное управление стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается:  
      1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов;  
      2) по II, III и IV группам - на балансовую стоимость, определенную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату передачи. 

  Доверительный управляющий при прекращении обязательств подоверительному управлению уменьшает стоимостный баланс группы (подгруппы):  
      1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса;  
      2) по II, III и IV группам:  
      при передаче всех активов группы - на величину стоимостного баланса группы, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 117 настоящего Кодекса;  
      в остальных случаях - на первоначальную стоимость передаваемых активов, определенную в соответствии со статьей 118 настоящего Кодекса, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений. При этом амортизационные отчисления исчисляются за каждый налоговый период доверительного управления, предшествовавший отчетному налоговому периоду, исходя из предельной нормы амортизации, предусмотренной настоящим Кодексом для соответствующей группы фиксированных активов, применяемой к первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений за предыдущие периоды.

      При передаче фиксированных активов  концессионеру по договору концессии стоимостный баланс группы (подгруппы) концендента уменьшается:  
      1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса;  
      2) по II, III и IV группам - на стоимость, определенную в порядке, установленном уполномоченным государственным органом по исполнению бюджета. 

  При передаче фиксированных активов конценденту при прекращении договора концессии стоимостный баланс группы (подгруппы) концессионера уменьшается:  
      1) по I группе - на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса;  
      2) по II, III и IV группам - на стоимость, определенную в порядке, установленном уполномоченным государственным органом по исполнению бюджета. 

   При временном  прекращении использования фиксированных  активов в деятельности, направленной на получение дохода:  
      1) по I группе - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 настоящего Кодекса. Уменьшение стоимостного баланса подгруппы производится в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования не совпадают;  
      2) по II, III и IV группам выбытие не отражается.  
      К временному прекращению использования фиксированных активов относится временный вывод фиксированных активов из эксплуатации без прекращения признания таких активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов.  
       Сноска. Статья 119 с изменениями, внесенными Законом РК от 04.07.2009 N 167-IV (вводятся в действие с 01.01.2009). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Исчисление амортизационных отчислений     

1. Стоимость  фиксированных активов относится  на вычеты посредством исчисления  амортизационных отчислений в  порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.  
      2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм, установленных настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:

      2-1. Амортизационные  отчисления по стоимостным балансам  групп (подгрупп), указанным в  пункте 10 статьи 117 настоящего Кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.      

3. По зданиям  и сооружениям, за исключением  нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.  
      4. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 - 149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.  
      5. Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса:  
      фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116 - 122 настоящего Кодекса, или  
      объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123 - 125 настоящего Кодекса.  
      6. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.  
      Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:  
      1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;  
      2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.  
      Сноска. Статья 120 с изменениями, внесенными законами РК от 16.11.2009 № 200-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 30.12.2009 № 234-IV (вводятся в действие с 01.01.2009); от 21.01.2010 № 242-IV (вводятся в действие с 01.01.2011).    

   Статья 121. Другие вычеты по фиксированным активам     

1. После выбытия,  за исключением безвозмездной  передачи, фиксированного актива  подгруппы (по I группе) сумма в  размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.  
      Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.  
      2. После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.  
      3. При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.  
      4. Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода.  
      Сноска. Статья 121 с изменениями, внесенными Законом РК от 16.11.2009 № 200-IV (порядок введения в действие см. ст. 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

   Расходы являются важным элементом финансовой отчетности, непосредственно связанным с изменением финансовых показателей. В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12.11.96г. № 2 отмечается, что "расходы - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде". Определение содержания расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг. Они обычно принимают форму оттока или использования активов, таких как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование. При этом расходы вычитаются из СГД только при наличии подтверждающих документов. Если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете предприятие, реализующее продукцию при определении налогооблагаемого дохода вычитает только те расходы, которые приходятся на уже реализованную продукцию. 
      Расходы налогоплательщика, связаных с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету. 
Производство вычетов из совокупного годового дохода является ответственным этапом определения объекта обложения корпоративного подоходного налога. При определении расходов, подлежащих вычету, принимаются затраты, предусмотренные действующим законодательством по бухгалтерскому учету. Однако некоторые расходы для налоговых целей корректируются с учетом требований налогового законодательства. 

     Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

     Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. 

Список литературы. 

1. О порядке  исчисленения и уплаты в бюджет подоходного  налога с     
        юридических лиц (с изменениями и дополнениями) Бюллетень          бухгалтера  
2. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других   
          обязательных платежах в бюджет» 
3. Абдракимова Ж. Корпоративный подоходный налог. / Финансы Казахстан    
          Каржы-Каражат
4. Налоги: учебное пособие /Д.Г. Черник. М., Финансы и статистика
5. Налоги в Казахстане:Справ.налогового инспектора и    
        налогоплательщика. -2-е изд.,доп. -Алма-Ата.
6. «Бухгалтерский учёт на предприятии», Алматы 2002, Радостовец В.К.
7. Справочник налогоплательщика. Справочник. - ГНИ МФ РК, - Алматы,1996г.
8. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог. Алматы.
9. Налоговая отчетность, в 5-и книгах // Официальная газета № 48-52.
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия-Москва,1997 
11. Ильясов К. К. и др. «Налоги и налогообложение» Алматы. Каржы-Каражат, 1995
12. Идрисова Э.К.  Налоговое регулирование. Алматы. Каржы- Каражат, 1999 
13. Мусин С.М. "Налоги с населения В Казахстане " / Под. ред. Б.К. Бекимова. - Алматы : Каржы - Каражат, 1996 год - 136 с.
14. Нургалиева Р.Н. Налоговый учет, Караганда, КЭУ, 1998