Учет фиксированным активам

ВВЕДЕНИЕ

 
  Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.  

  Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки. 

    Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получателя  СГД стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредствам начисления амортизации.  
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. При этом под износом понимается процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Амортизация связана с теми же видами стоимости, употребляемых в бухгалтерском учете. В финансовой отчетности основные средства оцениваются по первоначальной  и остаточной стоимости.

  Сумма амортизационных отчислений относится на расходы в течение срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы применяется в бухгалтерском учете, в налоговом учете применяется главным образом срок нормативной службы, поскольку амортизация производится по предельным нормам. В бухгалтерском учете допускается несколько методов амортизации: равномерного (прямолинейного) списания стоимости, списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), методы ускоренного списания: уменьшающего остатка, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Методы начисления амортизации применяются субъектом в зависимости от специфики и вида его хозяйственной деятельности. На каждый вид основного средства применяется в течение года один метод начисления амортизации, принятый в учетной политике субъекта. 
 В соответствии с налоговым законодательством не подлежат амортизации земля, продуктивный скот, музейные ценности, памятники искусства, имущество, стоимость которого полностью вычитается при определении облагаемого дохода и т.д. 
Амортизационные отчисления по фиксированным активам, используемым в производстве и подверженным износу по данным налогового учета подлежат вычету. Для этого они распределены на IX групп и 74 подгруппы по каждой из которых установлены свои предельные нормы амортизации. 
 
 
 
 

1.Корпоративный подоходный налог.

  Подоходный налог один из древнейших и классических видов налогов. Основное распространение он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. В Республике Казахстан подоходный налог введен с декабря 1991г. Законом "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Юридические лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год. С 2002 года подоходный налог называется корпоративным подоходным налогом.

 
  Корпоративный подоходный налог (КПДН) подобно другим налогам, характеризуют следующие признаки: 
- он, всегда государственный налог. Никто кроме государства не вправе вводить и взимать данный налог; 
- этот налог не является продуктом договора или иного соглашения. Это одностороннее установление государства; 
-этот налог всегда носит характер денежного платежа; 
-он всегда принудительный налог; 
-законный, обязательный и безвозвратный платеж; 
-всегда идет в доход государства; 
-это прямой и личный налог. 

     Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходной части госбюджета. Это основной инструмент налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение чистой прибыли, т.е. совокупного общественного продукта за минусом всех вычетов и налогов в бюджет. 
Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном налоге, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения экономического и социального эффекта.

      
Функции корпоративного подоходного  налога разнообразны. Он является основным источником доходной части бюджета, регулятором финансовых пропорций и процессов накоплений, темпов экономического роста, рычагом экономического стимулирования предпринимательской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания экономических условий хозяйствования и побудителем конкуренции. 
Корпоративный подоходный налог следует рассматривать как средство повышения или снижения социальной напряженности в обществе. Ведь он снижая с одной стороны, реальный уровень благосостояния человека и, таким образом, мешая достичь ему желаемого уровня жизни, в то же время с другой стороны, его же повышает, потому что возвращается ему в виде пособий, пенсий, бесплатного лечения и образования, гарантированных государством обеспечения законности и уверенности в завтрашнем дне. 
Следовательно может оцениваться как положительно, так и отрицательно - в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики. 
Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала три схемы налогообложения доходов. До февраля 1994г. в Казахстане в качестве налогообложения выступали прибыль и доход. С 1 июля 1995г. до конца 2001года в качестве объекта обложения введен подоходный налог от налогооблагаемого дохода, а с 1 января 2002г. будет введен корпоративный подоходный налог от налогооблагаемого дохода, таким образом, в системе налогообложения появилась новая категория - корпоративный подоходный налог.

      
  Объектами обложения корпоративного подоходного налога являются: 
налогооблагаемый доход; 
доход, облагаемый у источника выплаты; 
чистый доход юридического лица не резидента: 
Плательщиком корпоративного подоходного налога   являются юридические лица: резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица резиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

      
Юридические лица, применяющие специальный  налоговый режим уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента или разового талона.  Здесь наше внимание будет направленно на юридические лица,  уплачиваемые  корпоративный подоходный налог.      
Согласно механизму исчисления корпоративного подоходного налога, предлагаемого Налоговым Кодексом (2001г.) мы рекомендуем следующую формулу его исчисления.

(1) 
где: 
Нд - налогооблагаемый доход; 
КПДН - корпоративный подоходный налог.

 
В настоящее время действуют ставки: 10%, 15% и 30% в зависимости от вида и места деятельности юридических лиц.

 
Исходя из формулы № 1 в налоговом  учете важно точно и достоверно исчислить величину налогооблагаемого  дохода. Причем эта величина должна быть рассчитана только по данным налогового учета, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В). Отсюда рекомендуем такую формулу: 
(2)

гдг, СГД –  совокупный годовой доход; 
В – вычеты. 
Таким образом, налоговый учет у хозяйствующих субъектов должен в течение налогового года собирать и отображать достоверную информацию о совокупном годовом доходе и вычетах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.Фиксированные активы      

1. Если иное  не предусмотрено настоящей статьей,  к фиксированным активам относятся:  
      1) основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода;  
      2) активы сроком службы более одного года, произведенные и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;  
      3) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса;  
      4) активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом.  
      2. К фиксированным активам не относятся:  
      1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса;  
      1-1) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится;  
      2) земля;  
      3) музейные ценности;  
      4) памятники архитектуры и искусства;  
      5) сооружения общего пользования: автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;  
      6) незавершенное капитальное строительство;  
      7) объекты, относящиеся к фильмофонду;  
      8) государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;  
      9) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;  
      10) нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, признанные таковыми и учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;  
      11) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;  
      11-1) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, в части стоимости, отнесенной на вычеты до 1 января 2009 года;  
      12) объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию, кроме случаев, предусмотренных пунктом 13 статьи 118 настоящего Кодекса;  
      13) активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, предусмотренными пунктом 2 статьи 97 настоящего Кодекса. 

 
      Сноска. Статья 116 с изменениями, внесенными Законом РК от 16.11.2009 № 200-IV (вводятся в действие с 01.01.2009).

Определение стоимостного баланса 

     Учет  фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной  уполномоченным государственным органом  по техническому регулированию и  метрологии, в следующем порядке: 

      Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе. 

 По каждой  подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.  
      Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 122настоящего Кодекса.

Остаточной стоимостью фиксированных активов I группы является стоимостный баланс подгрупп на начало налогового периода, учитывающий корректировки, произведенные в налоговом периоде согласно статье 122 настоящего Кодекса.

 Фиксированные  активы учитываются:  
      1) по I группе - в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;  
      2) по II, III и IV группам - в разрезе стоимостных балансов групп.