Теоретические аспекты налогового бремени в РФ и порядок его исчисления

   Таким образом, методы оптимизации налогов  подразделяются на законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения  предприятия должны использовать только законные методы, которые отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты, конфиденциальности, контроля, сочетания  формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.

   Также, в целях минимизации налогообложения  удобно пользоваться классификацией налогов, отталкивающейся от положения налога относительно себестоимости. В соответствии с ней, выделяют налоги, находящиеся «внутри» себестоимости, налоги, находящиеся вне себестоимости, над себестоимостью и налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.

   Основным  методом оптимизации налогообложения - снижения налогового бремени – является, в наше время, налоговое планирование. Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации налогообложения.

   Следует также понимать, что схема оптимизации  налогообложения не может быть универсальной. Она является всего лишь шаблоном, идеей, а разработка готового плана  оптимизации может производиться  только на её основе с учётом реальных условий, в которых находится  экономический субъект.

   Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего  развития и повышения эффективности  его деятельности.

   Любая оптимизация налогообложения предполагает, что снижение налогового бремени  на компанию будет проведено не до нуля, то есть не полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ, законодательными актами и документами. В противном случае это будет не оптимизация, а уклонение от уплаты налогов. 

   ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

   2.1 Расчет налогового бремени ОАО  «Авангард»

   Рассмотрим  налоговую нагрузку субъекта хозяйственной  деятельности на примере предприятия  ОАО «Авангард». По итогам финансово-хозяйственной  деятельности за 2010 год Общество с  ограниченной ответственностью имеет  следующие показатели (таблица 1):

Таблица 1-Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО 

 

   Налоговые платежи, уплаченные ОАО «Авангард» в 2010 году (таблица 2): 
 

Таблица 2-Налоговые платежи ОАО, тыс. руб. 

 

   1.Расчет  налоговой нагрузки по методологии  Минфина РФ: 

      

   Налоговая нагрузка по платежам в бюджет –  17,6%;

   Налоговая нагрузка во внебюджетные фонды –  9,4%;

   Налоговое бремя по НДС – 12,5%,

   что составляет 46,3% всей НН по платежам ОАО  «Авангард».

   Учетная политика ведется по методу начисления, следовательно. НБ возложили на ОАО  «Авангард» несправедливо.  

   2.Расчет  налоговой нагрузки по методике  Е.А.Кировой:

   Абсолютная  налоговая нагрузка (АНН) представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды и составляет:

   АНН = 101135 тысяч рублей.

   Вновь созданная стоимость продукции:

   ВСС = (365400 – 87900 – 34560) + (9340 - 8860) = 243460 тысяч  рублей.

   Относительная налоговая нагрузка = АНН ÷ ВСС = 101135 ÷ 243460 = 41,5% 

   3.Расчет  налогового бремени по методу  М.И.Литвина:

   ДС = 365400 – 87900 = 277500 тысяч рублей

   Сумма платежей 2010г. = ПБюджет + ПВнебюджет + НДФЛ

   Сумма платежей 2010г. = 66040 +35095 + 4500 =105635 тысяч  рублей

   Согласно  этой методике НБ ОАО «Авангард» несет  в размере:

   105635 × 100% ÷ 277500 = 38,07%.

   Определим долю налогов в источниках средств  для их уплаты:

   -НДС  это выручка

   Доля = 40430 ÷ (365400 + 67830) × 100% = 9,33%

   Вывод: С одного рубля выручки ОАО  «Авангард» платит 09 копеек НДС.

   Удельный  вес уплаченных налогов, относимых  на с/c продукции в сумме расходов от реализации:

   10370 + 35095 ÷ (365400 - 66040) × 100% =15,19% 

   4.Расчет  по методике А.Кадушкина и Н.Михайловой:

   Согласно  данной методике налоговые платежи  соотносятся с ДС продукции:

   ДС = 277500 тыс. рублей

   Рассчитаем  структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в ДС:

   1) Уд.вес ОТ, включая начисления на ЗП:

   Кот = (75630 + 28650) ÷ 277500 = 0,376;

   2) Уд.вес амортизации:

   Ка = 34560 ÷ 277500 = 0,125;

   В соответствии с данной методикой  налоговая нагрузка составляет:

   (277500 × (0,367 + 0,119 × 0,376 – 0,20 × 0,125)) = 107321 тыс. рублей

   Данный  расчет позволил определить уровень  НБ на ОАО «Авангард»

   107321 × 100 ÷ 277500 = 38,67%.

   Этот  метод дает наиболее полную оценку влияния НБ на экономическое состояние  ОАО «Авангард», но он не позволяет  реально оценить налоговую нагрузку, т.к. не учитывает всех платежей, производимых данной организацией. 
 

   5. Методика О.Ф.Пасько:

   1) Уд.вес налогов, относимых на  с/с продукции, за исключением взносов во внебюджетные фонды (они уже включены в Кот), в добавленной стоимости:

   Кнсс = Нсс ÷ ДС = 22120 ÷ 277500 = 0,080

   Нсс – сумма налогов, относящаяся  на с/с продукции.

   В крупных организациях основная доля налогов, относящихся на с/с, приходится на земельный налог.

   2) Доля налогов, относящихся к  ВРР и уменьшающих прибыль  организации до налогооблажения  (ННИ):

   Кнпр = Нпр ÷ ДС = 8940 ÷ 277500 = 0,032

   Нпр – сумма налогов, относящихся  на ВРР.

   Для больших организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при  определении НБ, поскольку платежи  за пользование природными ресурсами, налог на землю, ННИ занимают значительную долю в общей сумме налогов  и их оплата наиболее затруднительна для организации.

   Произведем  расчет НДС и ВП в соответствии с методикой А.Кадушкина и Н.Михайловой:

   Нпр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + ВП) – А  – Нсс - Нпр) = 0,20 × (277500 – 67830 – - ( 75630 + 28650) – 34560 – 22120 - 8940) = 34202 тыс. рублей.

   Далее определим общую НН, как сумму  подлежащих уплате налогов:

   НН = НДС + ВП + Нпр + Нсс 

   Заменим расчетные составляющие структурными коэффициентами:

   НН = ДС × (0,367 + 0,023Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр – 0,24Ка)

   НН = 277500 × (0,367 + 0,023 × 0,376 + 0,076 × 0,08 + 0,076 × 0,032 – 0,24 × 0,125) = 98346 тыс.рублей

   Общий уровень НН на ОАО «Авангард» составил 98346 тыс.рублей, что составляет 35,44% (98346 × 100% ÷ 277500) добавленной стоимости продукции. 

Таблица 3-Показатели различных методик 

 

   Следовательно, уточненная методика О.Ф.Пасько имеет  преимущества:

   -оценка  уровня НБ более эффективна  в результате включения сумм  налогов, относимых на с/с продукции и уплачиваемых их прибыли организации;

   -формула  определения НН позволяет более  точно рассчитать сумму налоговых  платежей, подлежащих уплате и  снизить погрешность расчетов.

     Рассчитаем НН ОАО «Авангард»  за 2010 год:

   1.Сумма  денежных средств от реализации  продукции, имущества, виде авансов  – 254766 тыс.рублей (данные из формы  №4 «Отчет о движении днежных  средств»);

   2.Сумма  заемных денежных средств –  68400 тыс.рублей;

   3.Сумма  начисленных налоговых платежей  в бюджет и внебюджетные фонды  – 81445 тыс.рублей.

   Определим НН на ОАО «Авангард»:

   НН = 81445 ÷ (254766 - 68400) × 100% = 43,7%

   Проведенный расчет показывает, что на уплату налоговых  платежей за отчетный период приходится примерно половина суммы полученных хозяйствующим субъектом собственных  денежных средств.