Теоретические аспекты налогового бремени в РФ и порядок его исчисления

   ВВЕДЕНИЕ 

   Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы. Иными  словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

   В настоящее время не существует общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки, соответственно нет и официальной  статистики этого показателя. С целью  определения совокупного налогового бремени используются разрозненные измерители, которые в косвенной  форме дают представление о налоговом  бремени. В то же время, работа по снижению налоговой нагрузки на предприятия  требует точной оценки влияния изменения  того или иного налога на общую  налоговую нагрузку.

   Актуальность  настоящей работы обусловлена тем, что расчет налогового бремени важен для оценки эффективности налогового менеджмента в организации, а также для принятия управленческих решений в практической ее деятельности.

   Проблема  определения оптимального налогового бремени актуальна для любой  государственной структуры и  любой экономической системы  и каждый раз решение этой проблемы будет иным в зависимости от особенностей функционирования и намеченных целей  развития того или иного хозяйственного образования.

   Целью данной контрольной работы является изучение темы «Теоретические аспекты налогового бремени в РФ и порядок его исчисления».

   В рамках достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

   -рассмотреть сущность, принципы и показатель налогового бремени;

   -изучить современные методики оптимизации налогообложения – снижения налогового бремени;

   -выявить проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях.

   Объектом  исследования и расчета налогового бремени в практической части является предприятие ОАО «Авангард».

   При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

   Источниками информации для написания работы по данной теме послужили базовая  учебная литература, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

   Теоретическая значимость заключается в том, что  сформулированные в нем теоретические  положения и выводы развивают  и дополняют разделы экономической  теории и теории управления налоговыми органами.

   Практическая  значимость состоит в том, что  выводы, полученные в ходе проведенного теоретического и практического  анализа, можно использовать в теории налогообложения, теории управления налоговыми органами.

 

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ

1. Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация

   Для оценки эффективности налогового менеджмента  в организации, а также для  принятия управленческих решений в  практической деятельности используют такой показатель как налоговое  бремя хозяйствующего субъекта. В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя - это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период».

   Под налоговым бременем понимается для  страны в целом, отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

   Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

   Налоговое бремя является одним из экономических  показателей, характеризующих налоговую  систему государства. Еще его  называют налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно  серьезным измерителем качества налоговой системы страны».

   Выделяют  следующие уровни классификации налогового бремени:

   а) Налоговое бремя на макроуровне:

   -общегосударственный уровень;

   -территориальный  уровень.

   б) Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

   -уровень  организации, учреждения;

   -уровень  физического лица.

   Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

   1) данный показатель необходим  государству для разработки налоговой  политики;

   2)  исчисление налогового бремени  на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций;

   3) показатель налогового бремени  необходим для анализа влияния  налоговой системы страны на  формирование социальной политики  государства;

   4) показатель налогового бремени  используется в качестве индикатора  экономического поведения хозяйствующих  субъектов.

   При реализации конкретного способа  минимизации налогового бремени  необходимо придерживаться следующих  принципов:

   - принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

   - не рекомендуется строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

   - не рекомендуется строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

   - принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом;

   - при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д.;

   - при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы;

   - при осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

   - при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

   - принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий;

   - принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов). 
 
 

2. Проблемы  анализа и оценки налогового бремени  в современных условиях

   В условиях современной экономической  действительности, когда конкуренция  за привлечение свободных финансовых ресурсов становится все острее, создание благоприятного инвестиционного климата  приобретает большое практическое значение. Одной из характерных особенностей инвестиций является их селективность  или выборочность. Эта особенность  связана с тем, что рынок капитала складывается в пользу инвестора, так  как возможности потребителя  по накоплению финансовых ресурсов ограничены. Те страны и регионы, которые остро  нуждаются в финансовых вложениях, вынуждены задействовать все  имеющиеся у них средства и  возможности. К ним относятся  государства с развивающейся  экономикой, а в рамках государства  – экономически отстающие от общего уровня развития страны регионы.

   Капитал в первую очередь направляется в  зоны высокой прибыльности, потому привлекательные «зоны» вынуждены  конкурировать за привлечение инвестиций. В этой борьбе немаловажная роль принадлежит  действующей в регионе налоговой  системе. Следует заметить, что налоговый  аспект не является единственной составляющей формирования инвестиционного климата, но роль его весьма значительна. Именно уровень налогового бремени будет  определять конечный результат деятельности инвестора – возможность получения  стабильной прибыли. При выборе объекта  инвестирования необходимо проанализировать уровень налогового бремени, сложившийся  на территории размещения потенциального объекта.

   В настоящее время отсутствует  единый подход к методике оценки налогового бремени. Основные рекомендации ученых относительно его расчета можно  классифицировать по следующим признакам:

   1) определение перечня налогов  для использования в расчетах;

   2) определение интегрального показателя, на основе которого наиболее  достоверно можно оценить удельный  вес налогового бремени; 

   3) создание универсальной методики, позволяющей сравнивать тяжесть  налогообложения вне зависимости  от отраслевых и иных особенностей.

   При определении перечня налоговых  платежей целесообразно учитывать  только те налоги и сборы, которые  предприятие уплачивает в связи  с выполнением обязанностей налогоплательщика. Что же касается налогов, уплачиваемых в связи с выполнением обязанностей налогового агента, то они учитываться  не будут. Например, сумма налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), перечисляемая предприятием за своих  работников, не повлияет на тяжесть  налогового бремени. Увеличение или  уменьшение налоговой ставки НДФЛ, налоговых льгот и т.д. отразится  на доходах самих работников, но не на финансовых результатах предприятия.

   В определенной степени данное обстоятельство касается и использования в расчетах НДС. Бремя косвенных налогов  реально ложится на конечного  потребителя, который приобретает  готовый к производительному  или индивидуальному потреблению  готовый конечный продукт. Их изменение  «теоретически» не влияет на величину финансовых результатов хозяйствующего субъекта, поэтому при отмене данного  налога величина прибыли не должна увеличиться. Однако на практике снижение налоговой ставки по НДС автоматически  не приводит к снижению цен на товары (работы, услуги). Можно предположить, что при отмене НДС выручка  предприятия и соответственно затраты  не изменятся, а прибыль увеличится на разницу между начисленным  и «входящим» НДС. Отмеченное позволяет  сделать вывод, что косвенные  налоги, как и прямые, влияют на финансовое состояние, и, следовательно, учитывать  их действие необходимо.