Таможенные пошлины и их роль в развитии экономики РФ

     В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принуждением государства, что отождествляет  таможенную пошлину с налогом. Как  отмечал П.М. Годме, "элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера". Статьей 16.22 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение сроков уплаты налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В случае уклонения от таможенных платежей организаций и физических лиц в крупном (более 500 тыс. руб.) и особо крупном (более 1500 тыс. руб.) размере, а также совершения этого деяния по предварительному сговору группой лиц они привлекаются к уголовной ответственности по ст. 194 УК РФ.[16, с. 201]

     Необходимо  отметить, что обязанность уплаты налога обусловлена публичными интересами - интересами государства. В налоговых  правоотношениях они возникают  независимо от согласия или желания налогоплательщика. Обязанность же уплаты таможенной пошлины основана на интересах плательщика. У субъекта предпринимательской деятельности всегда есть выбор: ввезти продукцию из-за рубежа или закупить импортный товар на территории России; реализовать товар за границей или на внутреннем рынке. Наличие такой альтернативы и определяет особое место таможенной пошлины. Как отмечала Э.Д. Соколова, что, несмотря на фискальный признак таможенной пошлины, при ее взимании проявляется частный интерес, выражающийся в присутствии индивидуальной возмездности, однако далекой от эквивалентности.[18, с. 93]

     Вместе  с тем не представляется возможным  отождествить таможенную пошлину с  группой сборов в области таможенного  дела (за оформление, сопровождение). Таможенный сбор есть "плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления". Безусловно, и пошлина, и сбор уплачиваются государственному органу в связи с определенной услугой, однако отличительную особенность таможенной пошлины при этом составляет отсутствие определенного соотношения со стоимостью оказываемых услуг.

     В названии сбора законодатель обычно указывает, что собой представляет встречное удовлетворение. Иными  словами, таможенные органы проводят различные  юридически значимые действия, которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных операций единовременно. При этом уплата таможенных сборов категорически отрицает их регулятивную роль, присущую таможенной пошлине.[25]

     2 Порядок расчета и уплаты таможенных пошлин

     2.1 Методика расчета и виды ставок таможенных пошлин

     Совокупность  или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом (фр. тариф - tarif - система ставок).

     Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, облагаемых (и не облагаемых) таможенной пошлиной и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду товара.

     Общая структура таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие следующий вид: (см. Рисунок 1)

     Рисунок 1 - Структура таможенного тарифа

     Наименования  и обозначение товаров в таможенном тарифе РФ осуществляется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской федерации.

     Все товары в ТН ВЭД России классифицированы по таким признакам как происхождение, вид материала (из которого изготовлен товар), назначение товаров, их химический состав, степень обработки (сырье, полуфабрикаты, готовая продукция).

     По  структуре классификация включает в себя: разделы, группы, товарные позиции, субпозиции и подсубпозиции. Каждой категории товаров соответствует  свой девяти - десятизначный цифровой код. Неотъемлемой частью ТН ВЭД являются примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

     При таможенном декларировании код товаров  определяется декларантом или таможенным брокером и указывается в соответствующих  документах (таможенной декларации).

     Таможенная  стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета  таможенной пошлины по адвалорной ставке.

     Таможенная  стоимость применяется для определения  суммы таможенного сбора за таможенное оформление товаров.

     Таможенная  стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

     Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости могут быть различны, в  зависимости от того, стоимость это, ввозимых или вывозимых товаров.

     Кроме того, необходимость определения таможенной стоимости может возникнуть:

     - при изменении таможенного режима;

     - в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории страны в нарушении требований таможенных процедур.

     Таможенная  стоимость ввозимых на таможенную территорию страны товаров представляет собой  совокупность затрат, связанных с  приобретением товаров и их доставкой  до места ввоза на таможенную территорию страны.

     В основе такой формулировки лежит  главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров - "Метод по цене сделки с ввозимыми товарами".

     Если  права на товар переходят в  результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то за основу берется, как  правило, рыночная стоимость товара, с учетом степени его износа.

     Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

     - затраты по приобретению;

     - затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию страны.

     Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки. Поэтому расходы на страхование не подразделяются "до места ввоза" и "после места ввоза" и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

     Перечисленные затраты также как и предыдущие (затраты по приобретению) должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость.

      Схематично  структура таможенной стоимости  ввозимых товаров выглядит следующим  образом: (см. Рисунок 2)

     Рисунок 2 – Структура таможенной стоимости  ввозимых товаров

     Таможенная  стоимость вывозимых товаров  выглядит несколько иначе. Так, таможенная стоимость определяется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентичных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией и размер получаемой прибыли.

     В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фиксированные цены и отражены лишь условия определения  окончательной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т.п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончательная цена товара определяется по результатам его приемки покупателем по количеству и качеству (т.е. на дату таможенного оформления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом, таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки.

     В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров принимается  либо предварительная (ориентировочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в таможенный орган всех документов, необходимых для уточнения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

     При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответствующей ценовой информации.

     При отсутствии сделки купли - продажи в  отношении вывозимых товаров (например, безвозмездные и компенсационные  поставки, поставки по договору аренды и т.п.), а также в случае невозможности использования цены сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, стоимость вывозимого товара определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории страны, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

     Таможенная  стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения  таможенной стоимости и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

     Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию страны, производится путем применения следующих методов:

     - по цене сделки с ввозимыми товарами;

     - по цене сделки с идентичными товарами;

     - по цене сделки с однородными товарами;

     - вычитания стоимости;

     - сложения стоимости;

     - резервного метода.

     Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В  том случае, если основной метод  не может быть использован, применяется  последовательно каждый из перечисленных  методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости (между собой) могут применяться в любой последовательности.

     Заявляемая  декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Для этих целей могут применяться отдельные формуляры таможенных документов.[17, с. 56]

     Ставки таможенных пошлин и порядок их установления: 

     1. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом.

     2. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации.

     3. Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

     4. Настоящий пункт определяет порядок  установления ставок вывозных  таможенных пошлин на нефть  сырую (код ТН ВЭД России 2709 00) и отдельные категории товаров,  выработанных из нефти, перечень  которых определяется Правительством  Российской Федерации.  

     В Российской Федерации применяются  следующие виды ставок пошлин:

     - адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;