Сущность акцизного сбора в Украине

Рис. 1. Объект налогообложения  акцизным сбором.

Особенностью начисления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование  целой системы конкретных ставок для отдельных товаров.

Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизного сбора, которые являются едиными на территории Украины, утверждаются Кабинетом Министров  Украины.

Согласно Закону Украины  «О ставках акцизного сбора и  ввозной таможенной пошлины на некоторые  товары (продукцию)» взимание акцизного c6opа по импортным и по отечественным  товарам (продукции) проводится по одинаковым ставкам.

Акцизный сбор, исчисленный  в ЭКЮ, по товарам (продукции), произведенной  и продаваемой в Украине, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется продажа  товара (продукции), и остается неизменным на протяжении квартала.

Взимание акцизного сбора  смягчает регрессивность косвенных  налогов в целом и имеет  целью решение фискальных проблем  государства за счет обеспеченных слоев  населения Перечень товаров, с которых  взимается этот налог, в основном отве чает этой цели. Такие товары, как деликатесная продукция из мяса и рыбы, ювелирные изделия из драгоценных металлов, меховые изделия и т. п. небезосновательно относят к предметам роскоши, без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних. (Исключением, из этого перечня являются алкогольные напитки и табачные изделия, которые потребляются широкими "слоями населения. Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано, прежде всего, высокой рентабельностью этих товаров, так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы, а также возможностью и необходимостью регулировать спрос на указанную группу товаров.

Для нахождения суммы акцизного  сбора, прежде всего, необходимо определить налогооблагаемый оборот. Налогооблагаемым оборотом является стоимость продаваемых  подакцизных товаров, которая определяется, исходя из отпускных цен с включенной в них суммой акцизного сбора.

В зависимости от того, какие  товары облагаются и кто выступает плательщиком акцизного сбора, рассмотрим особенности исчисления налогооблагаемого оборота и суммы налога.

Порядок расчета сумм акциза можно условно определить следующей  схемой (рис. 2).

Начисляется акцизный сбор по ставкам в процентах к обороту  с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара.

Рис. 2. Порядок исчисления сумм акцизного сбора.

В Украине взимание акцизного  сбора осуществляется отдельно по отечественным  и по импортном товарам:

1. По подакцизным товарам,  производимым в Украине, 

При определении налогооблагаемого  оборота и суммы акцизного  сбора по отечественным товарам  необходимо разграничить налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются  по свободным ценам, и налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются  по государственным фиксированным  и регулируемым ценам.

Налогооблагаемый оборот по товарам, реализуемым по свободным  ценам, определяется исходя из их стоимости  по этим ценам, установленным с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную  стоимость.

Рис. 3. Структура свободной  оптовой цены по подакцизным товарам.

Налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются  по государственным фиксированным  и регулированным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам  без учета торговых наценок, а  также сумм налога на добавленную  стоимость по формуле:

РЦ=(С+ПР):(100-А)х100х1,20хТН,

Са=(РЦ-ТН—НДС)хА: 100,

где: РЦ — регулируемая розничная  цена; ТН — торговая наценка в %; С — себестоимость; А — ставка акцизного сбора.

Аналогичный порядок исчисления налогооблагаемого оборота проводится при реализации предприятиями подакцизных  товаров, которые были изготовлены  из сырья собственного производства на давальческих условиях.

2. По импортируемым подакцизным  товарам. В случае приобретения  за иностранную валюту подакцизных  товаров (продукции) за пределами  Украины, включая товары (продукцию), которые ввезены на территорию  Украины в порядке товарообменных  операций или получены бесплатно,  для дальнейшей продажи за  национальную валюту Украины,  обмена, передачи (кроме оборотов  по продаже (передаче) для производства  подакцизных товаров в пределах  Украины) налогооблагаемый оборот определяется, исходя из таможенной стоимости этих товарор (продукции), пересчитанной в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, но не ниже индикативных цен, определенных Кабинетом Министров Украины.

Основанием для начисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным  на территорию Украины товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация.

Сумма акцизного сбора  исчисляется по формуле:

1) на товары, которые не  подлежат обложению таможенной  пошлиной:

Са=(ТС+Сб)хА:(100—А),

где: ТС — таможенная стоимость; Сб — таможенные сборы; А — ставка акцизного сбора, в %;

2) на товары, подлежащие  обложению пошлиной:

Са=(ТС+Сб+ТП)хА:(100-А),

где: ТП — таможенная пошлина.

Прямой метод применяется  при исчислении суммы акцизного  сбора тогда, когда ставка акцизного  сбора представлена в виде твердой  суммы с единицы реализованного товара.

При обложении акцизным сбором алкогольных напитков и табачных изделий есть некоторые особенности. Так,(акцизный сбор уплачивается в Государственный бюджет Украины путем приобретения марок акцизного сбора для алкогольных напитков и табачных изделий. Применяемые марки акцизного сбора для отечественных товаров отличаются от марок для импортированных товаров дизайном и цветом.

Марки акцизного сбора  изготавливаются, хранятся и продаются  государственными налоговыми органами Украины.

Изготовители алкогольных  напитков и табачных изделий маркируют  каждую бутылку алкогольных напитков и каждую пачку табачных изделий  в таком месте, чтобы она разрывалась  во время откупоривания (открытия) товара.

Наличие марки акцизного  сбора на бутылке (упаковке) алкогольных  напитков и пачке (упаковке) табачных изделий является основанием для  продажи их потребителям и ввоза  на таможенную территорию Украины.

Таким образом, акциз —  это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и  оплачиваемый в конечном счете потребителем, а не производителем данного товара.

1.3 Перечень товаров

 

Перечень товаров (продукции), которые подлежат обложению акцизным сбором в соответствии с действующим  законодательством 

Название товара (группы товаров)	Законодательный акт
1	2
1. Спирт этиловый  и алкогольные напитки	Закон № 329/96   Закон № 178/96
1.1. Спирт этиловый: спирт этиловый неденатурированный; крепкие спиртные напитки; ликеры; составные спиртовые полуфабрикаты
1.2. Вина: виноградные натуральные, включая крепленые; игристые; шампанское; газированные; вермуты; сидр, другие напитки перебродившие
1.3. Пиво солодовое	Закон № 313/96
2. Табачные изделия: сигары; сигарили; сигареты без фильтра из табака; сигареты с фильтром из табака; табак для курения; табак для жевания, нюхание	Закон № 329/96 Закон № 30/96
3. Транспортные  средства	Закон № 216/96
3.1. Транспортные средства  с поршневым двигателем внутреннего  сгорания с зажиганием от искры  и с кривошипно-шатунным механизмом
3.2. Другие автомобили  с двигателем внутреннего сгорания (дизельные и полудизельные двигатели, которые работают на горючем с низким метановым числом)
3.3. Другие автомобили (с  электродвигателем и т.п.)
3.4. Автомобили для движения  по снегу и т.п.
3.5. Мотоциклы (включая  мопеды) и велосипеды с установленным  вспомогательным двигателем
3.6. Прицепы и полуприцепы  жилые, массой большее 3500 кг
4. Нефтепродукты	Закон № 313/96
4.1. Легкие дистилянты
4.2. Специальные бензины  (уайт-спирит)
4.3. Бензины моторные: авиационные; бензины моторные, смесевые; топливо бензиновое реактивное
4.4. Средние дистилянты
4.5. Керосин: топливо реактивное, другой
4.6. Тяжелые дистилянты (дизельное топливо)

 

 

Раздел 2. Анализ, динамика и сравнительная характеристика акцизного сбора в Украине

2.1 Новые ставки акцизного сбора на автомобили

 

В Украине на сегодняшний  день действуют следующие ставки акцизного сбора на легковые автомобили.

Для бензиновых авто:

С двигателем объемом до 1000 куб. см
Новые	0,05 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	1,25 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом от 1000 до 1500 куб. см
Новые	0,03 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1,25 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	1,5 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом от 1500 до 2200 куб. см
Новые	0,12 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1,5 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	2 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом от 2200 до 3000 куб. см
Новые	0,12 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	2 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	3 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом более 3000 куб. см
Новые	1 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	3 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	3,5 евро за 1 куб. см

Для дизельных авто:

С двигателем объемом до 1500 куб. см
Новые	0,05 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	1,25 євро за 1 куб. см
С двигателем объемом от 1000 до 1500 куб. см
Новые	0,03 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1,25 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	1,5 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом от 1500 до 2500 куб. см
Новые	0,15 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	1,75 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	2 евро за 1 куб. см
С двигателем объемом более 2500 куб. см
Новые	1 евро за 1 куб. см
не старше 5 лет	2,5 евро за 1 куб. см
старше 5 лет	3,25 евро за 1 куб. см

 

Электромобили облагаются акцизным сбором в размере 100 евро/шт.

Пример расчета таможенных сборов

За исходные данные примем: легковой автомобиль с бензиновым двигателем 1,2 л, стоимостью 10 000 евро. Курс валют примем 1 евро = 10 грн.

Итак, таможенная стоимость составляет 10 000 евро х 10 грн. = 100 000 грн.

Ввозная пошлина составляет 10% от таможенной стоимости - это 10 000 грн.

Акцизный сбор для бензинового  двигателя объемом 1,2 л равен 0,03 евро за куб.см, что в составляет 1200 куб.см х 0,03 евро = 36 евро = 360 грн. 

НДС составляет 20% от базы налогообложения: (100 000 грн. + 10 000 грн. + 360 грн.) х 0,2 = 22 072 грн. 

Итак, сумма налогов составит 10 000 грн. + 22 072 грн. + 360 грн. = 32 432 грн. - более 30% от стоимости авто.       

2.2 Поступления акцизного сбора в Украине в 2009-2011 годах

Наименование винодельческой продукции		2009 год	2010 год	2011 год	± к 2010 года		% к 2010 года
Вина виноградные натуральные		1,10	1,31	1,14	-0,17		87%
Вина виноградные натуральные  с добавлением спирта и крепкие  напитки		58,70	405,73	143,00	-262,73		35%
Вина газированные		9,75	9,35	7,50	-1,85		80%
Вина игристые		144,00	150,53	182,52	32,00		121%
Вермуты и др. вина виноградные натуральные		15,18	23,95	22,81	-1,14		95%
Сброженные плодовые и ягодные напитки (сидр, перри и другие) без добавления спирта		67,29	60,86	30,60	-30,26		50%
Коньяк	175,06	187,82	241,86	54,04		129%