Сравнительная оценка отечественной и зарубежных систем налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине «Налоги и налогооблажение»

Часть 1

Сравнительная оценка отечественной и зарубежных систем налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                Выполнила: 

                                                                       студентка ЭФ                                               Проверила: 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание

Введение……………………………………………………………………..

2. Оценка отечественной системы налогообложения…………………….

3. Сравнительная характеристика отечественной и зарубежной систем налогообложения…………………………………………………………..

Заключение………………………………………………………………….

Список  литературы………………………………………………………... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. В течение длительного  времени налогообложение развивалось  как практическая отрасль. Большое  влияние в этом направлении оказывали такие объективные и субъективные факторы, как войны, стихийные бедствия, желание государя.

     Во  времена возникновения первых государств налоги стали рассматриваться как  необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих первых налогах угадывается  их важнейший признак - обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога - ставка налога.

     Однако  постепенно работы философов и экономистов  о налогах, их природе, возможностях использования, взаимосвязи со стадиями производства, обращения, распределения  и потребления стали приобретать  стройный, систематизированный вид.

     Причины возникновения налогов, их общественное назначение впервые исследованы  А. Смитом и Д. Риккардо. Основоположник научной теории налогообложения  Адам Смит определял налог как  один из способов, посредством которого народ частью собственных доходов  участвует в создании государственных  доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три  источника богатства: земля, труд и  капитал, отсюда и разные формы обложения  в зависимости от разнообразия источников дохода. Д. Риккардо отстаивал те же взгляды на налог и его источники. Он трактовал налоги как ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или  из дохода страны. 

1. Классификация налогов

     Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин - таксономия. [9, стр 12] Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются: [6, стр 109]

1. По способу взимания
2. По объекту обложения
3. По субъекту обложения
4. По способу обложения
5. По применяемой ставке
6. По назначению
7. По срокам уплаты
8. По источнику уплаты
9. По принадлежности к уровню правления

2. Оценка отечественной системы налогообложения 

     Налоговая система Российской Федерации создавалась  с учетом отечественного опыта 1920-х  годов и практики зарубежных стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. Основанная на требованиях  рыночной экономики налоговая система  должна обеспечить более полную и  своевременную мобилизацию доходов  бюджета, без которой невозможно проводить социально-экономическую  политику государства. Кроме того, налоговая  система должна создать условия  для регулирования производства и потребления в целом и  по отдельным сферам хозяйства, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов  разных групп населения.

     На  пути создания принципиально новой  налоговой системы возникли серьезные  трудности. Во-первых, эта система  формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц. Во-вторых, она возникла при крайне отрицательном  отношении к ней хозяйствующих  субъектов, поэтому при налогообложении  требовался строгий учет и контроль, хотя необходимый опыт отсутствовал. В-третьих, в России не было четко  разработанной налоговой стратегии  в условиях нестабильной экономики  и высоких темпов инфляции. В-четвертых, налоговый аппарат оказался недостаточно подготовлен к сложным условиям работы, когда происходит непрерывное  изменение правовой базы налогообложения.

     В соответствии с действующими законами о налогах в Налоговом кодексе [11, стр 85] сформулированы следующие  принципы, регулирующие налогообложение  на всей территории страны.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным; при расчете налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
3. Налогообложение должно быть справедливым
4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению ставок налога, позволяющих налогоплательщику после оплаты налога поддерживать нормальное существование.
5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить
6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и взиматься по-разному в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство России и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах России товаров или финансовых средств.
9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК РФ, налогов регионов и местных органов самоуправления – согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах.
10. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные НК РФ.
11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК РФ.

     Принципы, установленные НК, имеют важное значение для российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых  отношений и придают налогообложению  долговременный характер.

     Налоговые органы в Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную  систему Российской Федерации налогов  и сборов, а в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

     В указанную систему входят федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, и его территориальные  органы.

     Изменение налоговой политики в Российской Федерации в сторону ее открытости перед налогоплательщиками приводит в конечном итоге к увеличению поступления налоговых платежей во все уровни бюджета, сокращению выездных налоговых проверок, поступления  писем, жалоб в вышестоящие органы, а также направления исков  в арбитражные суды. [17]

     В России уже действует упрощенная процедура реструктуризации налоговых  претензий за прошлые периоды. Как  показал опыт прошлых лет, как  для бюджета, так и для бизнеса  процедура реструктуризации налоговых  претензий за прошлые периоды  выгоднее, нежели банкротство по результатам  контрольной работы налоговых органов. Эту норму необходимо зафиксировать  законодательно, что позволит, на наш  взгляд, крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит  ранее не уплаченные суммы налогов  с рассрочкой по времени. [15]

     С этой целью налоговые органы России уже ведут открытый диалог с налогоплательщиками, направленный в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Поэтапно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно  ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется  добровольный отказ от использования  незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной  оценки рисков по результатам своей  финансово-хозяйственной деятельности, в связи, с чем Федеральной  налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков. [4]

     Современную налоговую систему России критикуют  и в СМИ, и в Госдуме, и в  регионах, и налогоплательщики, и, зачастую правомерно. Основными недостатками налоговой системы являются: [13]

• Фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.
• Высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС.
• Нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.
• Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.
• Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.
• Ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.
• Какова же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения?
• В оценке эффективности любой налоговой системы существует три критерия:
• Соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг.
• Административные издержки.
• Затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

2. Сравнительная характеристика отечественной  и зарубежной систем налогообложения

     Налоговая система Германии.

     В США, ряде европейских стран федеральные  налоги поступают в федеральный  бюджет, местные налоги - в местный  бюджет и т.д. Перераспределение  финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих  бюджетов в виде дотаций.

     Иначе обстоит дело в Германии, наиболее крупные налоговые источники  формируют сразу три или два  бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных  доходов. Он распределяется следующим  образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в  местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между  федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения  часто изменяются. В 1992 году он распределялся  так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в  местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения  земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как  Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну. [12]