Сравнительная характеристика налоговой системы и налогового регулирования в РФ и Германии

 

     Таблица 3. Взносы во внебюджетные фонды Германии

 

     Важнейшими не облагаемыми налогом видами доходов, по моему мнению, являются:

• интеграционные пособия, пособия по безработице, пособия на детей и прочие выплаты, производимые;
• стипендии;
• пособия по материнству, по воспитанию маленьких детей;
• социальная помощь,
• компенсации, выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решению суда;
• выплачиваемые работодателем возмещения всевозможных расходов, связанных с трудовой деятельностью — командировочные и т. п.;
• подарки от работодателя на сумму не более 30 EUR (1206 руб.), к свадьбе или рождению ребенка — не более 358 EUR (14391,6 руб.); страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;
• страховые возмещения;
• доходы от приработков по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки, музыканта, тренера, от занятий искусством и т.п. — но не более 1 848 EUR (74289,6 руб.) в год;
• полученные вами рекламные подарки и чаевые — но не более чем на 1224 EUR (49204,8 руб.) в год;
• мелкие гонорары, комиссионные и прочие одноразовые заработки — но не более чем на 410 EUR (16371,3 руб.) в год.

     Налог с заработной платы. Подоходный налог уплачивается с заработной платы наемных работников.

     Плательщиком  налога является наемный работник. Однако ответственность за удержание налога и его перечисление в бюджет лежит на работодателе.

     Для облегчения исчисления работодателем размера налога наемные работники, исходя из семейного положения, причисляются к определенной налоговой группе:

     I: одинокие, разведенные и овдовевшие наемные работники, если они не относятся к группе II или III;

     II: одинокие, разведенные и овдовевшие наемные работники, у которых проживает по меньшей мере один ребенок, за которого им предоставляются необлагаемая сумма за ребенка, детские пособия;

     III: семейные и овдовевшие наемные работники, причем последние относятся к этой группе только с календарного года, следующего за годом смерти супруга;

     IV: семейные наемные работники, оба получающие заработную плату;

     V: один из супругов (вместо их отнесения к налоговой группе IV), если другой супруг относится к группе III;

     VI: наемные работники, получающие заработную плату от нескольких работодателей.

     Налог с заработной платы — по сути, лишь форма взимания подоходного  налога и, следовательно, не налог собственного рода. Удержание и перечисление работодателем налога с заработной платы контролируется налоговыми администрациями земель.

     По 42,5% поступлений от этого налога причитаются федерации и федеральным  землям, 15% — общинам.

     Церковный налог как дополнение к  подоходному налогу взимается на основании законодательства земель и поступает в доход церкви. Налогоплательщиками являются все члены религиозной организации,  правомочной взимать указанный налог в данном церковном районе (своей конфессии).

     Базой исчисления налога является, как правило, годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8% и 9% в зависимости от земли.  

     В РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) считается прямым налогом на доходы населения. НДФЛ установлен как федеральный налог, но перечисляется не в федеральный бюджет, а в бюджеты субъектов Федерации, бюджеты муниципальных районов и бюджеты поселений по нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ.

     Основная  налоговая ставка установлена в  размере 13 процентов (заработная плата, предпринимательская прибыль и т.д.)

     Налоговая ставка в размере 35 процентов применяется в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000руб.;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленного ограничения;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

     Налоговая ставка в размере 30 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Налоговая ставка в размере 9 процентов применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

4. Механизм  налогового регулирования ВЭД в  РФ и в Германии

     Для нерезидентов обложению в ФРГ подлежат следующие виды доходов, полученные на территории страны:

     1) прибыль от сельского и лесного хозяйства, находящегося в ФРГ;

     2) прибыль от производственной деятельности:

          а) находящегося в ФРГ филиала или постоянного представительства;

          б) собственных или чартерных судов и самолетов, относящаяся к перевозкам по территории ФРГ, - в размере 5% от суммы реализации за перевозку;

          в) прибыль от отчуждения имущества производственного и непроизводственного назначения;

     3) прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной в ФРГ или при наличии постоянной базы в ФРГ;

     4) поступления от несамостоятельной работы, выполненной или использованной в ФРГ, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, прокуриста, председателя корпорации с местом нахождения правления в ФРГ;

     5) все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере  30% от суммы поступлений;

     6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

     7) доходы от культурно-массовых мероприятий на территории ФРГ (выступлений артистов, спортсменов, ит.д.);

     8) доходы от реализации произведений искусства, от литературной и журналистской деятельности;

     9) поступления от сдачи находящегося в ФРГ имущества в аренду (в том числе в лизинг);

     10) полученные лицензионные платежи и доходы от предоставления авторских прав, торговых знаков и технологий, используемых в ФРГ;

     11) пенсии и прочие социальные выплаты (за исключением специальных выплат и пенсий жертвам тоталитарного режима Германии во время Второй мировой войны).

     Налоговым (отчетным) периодом выступает календарный год. Существенным отличием налогообложения нерезидентов в ФРГ является то,  что если издержки,  непосредственно связанные с получением дохода,  превышают поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. Более того,  и полученный убыток,  при наличии установленных законом условий, можно вычесть из доходов от прочих видов деятельности.

     Однако необходимо учитывать, что у налоговых нерезидентов ФРГ к вычету принимаются только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством удержания (налог на заработную плату и на проценты с капитала),  у данных лиц не подлежат к пересчету в связи с убытками от источников в других государствах.

     Таким образом,  при налогообложении доходов физических лиц в Германии действует общий принцип: доходы должны облагаться в стране, от источников внутри которой они получены. При этом необходимо учитывать,  что в ФРГ применяется прогрессивное налогообложение.

     Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам,  выплачиваемым налоговыми агентами, осуществляется методом удержания из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Таким образом, базовая ставка удерживается налоговым агентом –  лицом, выплачивающим налогоплательщику доход. В остальных случаях (когда доход выплачивается неналоговым агентом и удержание невозможно) минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%.

     В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране,  у которой с ФРГ имеется соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения,  такой налогоплательщик может подать заявление на возврат удержанных налогов.

     29 мая 1996 года между РФ и ФРГ  было подписано соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество с учетом протокола о внесении изменений в данное соглашение от 12 октября 2007 г.

     Согласно  п. 3 ст. 2 к действующим в настоящее  время налогам, на которые распространяется действие настоящего Соглашения, в  частности, относятся:

     а) в Российской Федерации:

• налог на прибыль предприятий и организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц,

     б) в Федеративной Республике Германия:

• подоходный налог;
• налог с корпораций;
• налог на имущество;
• промысловый налог и налоговая надбавка в поддержку солидарности.

     Доходы  резидента Договаривающегося Государства  от эксплуатации морских или воздушных  судов в международных морских  и воздушных перевозках могут  облагаться налогом только в этом Договаривающемся Государстве. Это  положение применяется соответственно в отношении доходов от эксплуатации речных судов. (п. 1 ст. 8)

     Согласно  п. 1 ст. 10 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося  Государства, резиденту другого  Договаривающегося Государства, могут  облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

     а) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80000 евро (3194400 руб.) или эквивалентную сумму в рублях;

     б) 15 процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

     Положения настоящего пункта не затрагивают налогообложения  компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

     Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются, если резидент одного Договаривающегося Государства, фактически обладающий правом собственности на дивиденды, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное в нем постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги через находящуюся в нем постоянную базу, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, реально связано с таким постоянным представительством или такой постоянной базой. (п.3 ст.10) Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе (п.1, ст.14).