Сравнительная характеристика налоговой системы и налогового регулирования в РФ и Германии

     1. С учетом положений статей 16, 18 и 19 настоящего Соглашения жалованье, заработная плата и аналогичные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от работы по найму, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только тогда, когда работа выполняется в нем.

     2. Несмотря на положения пункта 1 настоящей статьи, вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

     а) получатель пребывает в другом Государстве в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

     б) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом другого Государства; и

     в) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в другом Договаривающемся Государстве (п.1, ст.15).

     Статья 23 «Устранение двойного налогообложения»

     1. Применительно к резидентам Российской  Федерации двойное налогообложение  устраняется следующим образом:

• если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.

     2. Применительно к резидентам Федеративной  Республики Германия двойное  налогообложение устраняется следующим  образом:

     a) доходы из Российской Федерации, а также расположенные там имущественные ценности, которые в соответствии с настоящим Соглашением могут там облагаться налогом, будут освобождены от обложения германскими налогами, если они не подлежат зачету в соответствии с подпунктом b) настоящего пункта. Федеративная Республика Германия оставляет, однако, за собой право учитывать освобожденные таким образом доходы или имущественные ценности при установлении налоговой ставки.

     Для дивидендов освобождение применяется  только в случае, если эти дивиденды  выплачиваются компании, являющейся резидентом Федеративной Республики Германия, компанией, являющейся резидентом Российской Федерации, капитал которой принадлежит  не менее чем на десять процентов  непосредственно германской компании.

     Долевые участия освобождаются от обложения  налогом на имущество тогда, когда  дивиденды по ним в случае, если они выплачиваются или были бы выплачены, подлежат или подлежали  бы освобождению согласно положениям предыдущей части настоящего подпункта b) при обложении нижеприведенных доходов, происходящих из Российской Федерации, и расположенных там имущественных ценностей германскими подоходным налогом, налогом с корпораций и налогом на имущество производится, с учетом положений германского налогового законодательства о производстве зачета иностранных налогов, зачет российских налогов, уплаченных в соответствии с российским законодательством и настоящим Соглашением по:

     1) дивидендам, не подпадающим под действием подпункта а) настоящего пункта;

     2) вознаграждениям членам наблюдательных советов и советов директоров;

     3) доходам артистов и спортсменов;

     в) несмотря на положения подпункта а) настоящего пункта, доходы в соответствии со статьями 7 и 10 настоящего Соглашения и прибыль от отчуждения активов постоянного представительства, а также имущественные ценности, лежащие в основе такой прибыли, только тогда исключаются из обложения германскими налогами, если резидент Федеративной Республики Германия приведет доказательство, что постоянное представительство в том хозяйственном (отчетном) году, в котором оно получило прибыль, или компания, являющаяся резидентом Российской Федерации, в том хозяйственном (отчетном) году, в счет которого она распределила прибыль, получали свой валовой доход исключительно или почти исключительно от видов деятельности, подпадающих под действие номеров 1 - 6 пункта 1 параграфа 8 Закона Федеративной Республики Германия о внешних налогах, или от долевых участий, подпадающих под действие пункта 2 параграфа 8 этого Закона;

     г) в случае использования компанией, являющейся резидентом Федеративной Республики Германия, доходов из Российской Федерации для распределения прибыли положения подпункта a) настоящего пункта не исключают компенсационного обложения налогом с корпораций распределяемой суммы в соответствии с правилами германского налогового законодательства;

     д) несмотря на положения подпункта a) настоящего пункта, двойное налогообложение устраняется посредством налогового зачета в соответствии с подпунктом b) настоящего пункта:

     1) если в Договаривающихся Государствах доходы или имущество относятся к разным положениям Соглашения или причисляются разным лицам (кроме положений статьи 9 настоящего Соглашения) и этот конфликт нельзя урегулировать процедурой в соответствии с положениями пункта 3 статьи 25 настоящего Соглашения, и если ввиду такого различного отнесения или причисления соответствующие доходы или имущественные ценности не были бы подвергнуты налогообложению или были бы подвергнуты недостаточному налогообложению; или

     2) если одно Договаривающееся Государство после надлежащих консультаций и с учетом ограничений согласно его национальному законодательству уведомляет другое Договаривающееся Государство дипломатическим путем о других доходах, в отношении которых оно предполагает применять положения настоящего подпункта. Уведомление вступает в действие только с первого дня календарного года, следующего за годом, в котором было передано уведомление и выполнены все условия в соответствии с национальным законодательством передавшего уведомление Государства для вступления его в действие.

     Статья 24 «Недопущение налоговой дискриминации»

     1. Граждане одного Договаривающегося  Государства не могут подвергаться  в другом Договаривающемся Государстве  налогообложению или связанному  с ним обязательству, иным или  более обременительным, чем налогообложение  или связанные с ним обязательства,  которым подвергаются или могут  подвергаться граждане этого  другого Государства при тех  же обстоятельствах. Данное положение  применяется также ко всем  юридическим лицам, простым товариществам  и другим объединениям лиц,  учрежденным в соответствии с  действующим в одном из Договаривающихся  Государств законодательством.

     2. Налогообложение в отношении  постоянного представительства,  которое имеет предприятие одного  Договаривающегося Государства  в другом Договаривающемся Государстве,  не может быть менее благоприятным,  чем налогообложение в отношении  предприятий другого Договаривающегося  Государства, осуществляющих аналогичную  деятельность. Это положение не  должно истолковываться как обязывающее  одно Договаривающееся Государство  предоставлять резидентам другого  Договаривающегося Государства  не облагаемые налогом суммы,  налоговые льготы или скидки, которые оно предоставляет только  своим резидентам.

     3. В случаях, когда не подлежат  применению положения статьи 9, пункта 5 статьи 11 или пункта 6 статьи 12 настоящего Соглашения, проценты, авторские вознаграждения и лицензионные платежи, а также другие выплаты, которые производит предприятие одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этого предприятия на таких же условиях как платежи, предназначенные резиденту первого упомянутого Государства. Соответственно долги, которые это предприятие имеет по отношению к резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат вычету при исчислении налогооблагаемого имущества этого предприятия на тех же условиях, как долги перед резидентом первого упомянутого Государства.

     4. Предприятия одного Договаривающегося  Государства, капитал которых  полностью или частично, прямо  или косвенно принадлежит резиденту  другого Договаривающегося Государства  или нескольким таким лицам  или контролируется ими, не  могут подвергаться в первом  упомянутом Государстве налогообложению  или связанному с ним обязательству,  иным или более обременительным,  чем налогообложение или связанные  с ним обязательства, которым  подвергаются или могут подвергаться  аналогичные предприятия первого  упомянутого Государства. 

     5. Выводы и предложения по использованию положительного опыта Германии в практике налогообложения и налогового регулирования в РФ

     В Германии достаточно развитая налоговая  система, которая может служить  примером для других стран, но также  в Германии действуют специфические  налоги, такие как налог на солидарность, церковный налог.

     Повышать  налог на прибыль организаций  будет нецелесообразно, так как  в 2009 году и так произошло снижение ставки с 24 до 20%. Так как организации  и предприятия в Германии более финансово устойчивы, то для них ставка 25% является приемлемой.

     Перенимая западный опыт, Россия могла бы увеличить  налоговую ставку на прибыль с  дивидендов от акций, паев и с процентов.

     По  примеру Германии необходимо ввести в России прогрессивную шкалу  для исчисления налога на доходы физических лиц. Мотивом введения в России пропорциональной ставки являлось предположение о  том, что многие заработки выйдут «из тени». Но при такой системе  не соблюдается принцип справедливости, ведь для людей с небольшим  доходом налог в 13% является значительным.

     Необходимо  ввести необлагаемый минимум дохода на сумму реального прожиточного минимума в каждом регионе. А дальше уже дифференциацию по размеру дохода.

     Например:

     До 5000 рублей – 0%

     5001-10000 рублей – 10%

     10001-20000 рублей – 15%

     20001-50001 рублей – 20%

     >50000рублей – 25%. 

     Список  использованной литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Сидорова Н.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 2009г.
3. И.М. Александров. Налоги и налогообложение. Учебник. М., 2008г.
4. Налоги: практика налогообложения. Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г., М., 2008г.
5. Налоги и налогообложение. Учебник, под ред. Поляка Г.Б., Романова А.Н., М., 2007г.
6. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие, М., 2010г.
7. Березин М.Ю. // Налогообложение имущества в Германии // Финансы и кредит, 2010г., №18.
8. Тютюрюков Н.Н. // Налогообложение доходов граждан в Германии: взгляд из России.// Финансы и кредит, 2010г., №21.
9. Ковалева М.С. // Реформа налогообложения 2008 года в Германии: ставки ниже, база шире.// Налоговая политика и практика, 2009г., №9.