Сравнительная характеристика налоговой системы и налогового регулирования в РФ и Германии

     Взимание  налога обосновывается тем, что предприятия пользуются коммунальной инфраструктурой, оказывают воздействие на окружающую среду и т.д.

     Налог компенсирует часть затрат, возникающих  у общин в связи с деятельностью  промысловых предприятий.

     Налоговой базой является предпринимательский доход — прибыль от предпринимательской деятельности, увеличенная или уменьшенная на определенные величины, которые учитывают объектный характер данного налога и призваны устранить двойное обложение одновременно промысловым и земельным налогами.

     Ставки  промыслового налога едины на всей территории Германии: 5% на промысловый доход и 0,2% на промысловый капитал. Местные органы власти правомочны увеличивать ставки в несколько раз, применяя коэффициенты, которые могут варьироваться в зависимости от степени потребности в финансовых ресурсах той или иной общины.

     Для физических лиц и простых товариществ  предусмотрен необлагаемый минимум  в размере 24 000 евро (958 320 руб.). Для доходов, не превышающих 122 000 евро (4 871 460 руб.), действуют льготные налоговые измерители.

     Налог на солидарность. Начиная с 1991 г. западные немцы платили значительный налог на солидарность в пользу Восточной Германии. Первый Пакт солидарности, согласно которому восточные земли Германии получили с 1993 г. в общей сложности 94,5 млрд. евро (3 773 млрд. руб.), истек к концу 2004 г. Но с 1 января 2005 г. в силу вступил второй Пакт солидарности. По этому договору федеральные власти обязались предоставить на восстановление восточных земель до 2019 г. 156,5 млрд. евро (6 249 млрд. руб.). Эти пакты финансируют германские налогоплательщики: с 1991 г. в Германии взимают налог на солидарность.

     Ставка. Сумма подоходного налога жителей западных земель Германии увеличивается на 5,5% доходов для восстановления экономики земель бывшей ГДР. В среднем в год по этому налогу собирается сумма 10 млрд. евро.

     Характерной особенностью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов: для компенсации инфляционного роста цен на сырье,  материалы,  энергию;  для средств,  полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия. Другая группа резервов формируется с целью покрытия вполне вероятных будущих затрат и потерь. Рост отчислений в резервные фонды ведет к уменьшению размеров облагаемой прибыли.

     Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы,  величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.

     В РФ по налогу применяются пропорциональные ставки, которые дифференцированы по видам дохода и не зависят от величины прибыли, вследствие этого налог  на прибыль организаций – пропорциональный налог.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

     С 1 января 2009г. Ставка налога снижена  на 4% за счет ставки, относящейся к  федеральному бюджету, и составляет 20%:

• Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• Сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Ставка  налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов Федерации, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом налоговая ставка может быть понижена на 4,5%, и не должна быть ниже 13,5%.

     9 % - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями.

     15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1. 20 процентов - со всех доходов, за исключением облагаемых по другим ставкам, указанным ниже;
2. 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

     Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0 процентов. 

 

     3. Сравнение системы налогообложения  физических лиц

     Подоходный  налог с физических лиц. Взимается независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание,  в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения.

     Подоходный  налог — основной налог Германии. На него приходится свыше 40% доходной части  государственного бюджета.

     Субъектом налогообложения  признается как одинокое лицо, так и супруги, имеющие право и возможность выбора раздельного или совместного налогообложения своих доходов.

     При раздельном налогообложении каждому  супругу признается доход, полученный лично им. Суммы, вычитаемые в качестве особых затрат, учитываются у того из супругов, кто их фактически понес.

     При совместном налогообложении полученные супругами доходы суммируются и  признаются совместно, а супруги  рассматриваются как единый налогоплательщик.

     Объектом  налогообложения  является доход физических лиц. С определенных доходов налог взимается путем удержания, например налог с заработной платы, налог на доход от капитала, удержание с процентов.

     Подоходным  налогом облагаются доходы:

• от сельского и лесного хозяйства;
• от предпринимательской деятельности;
• от независимой экономической деятельности;
• от наемного труда;
• от капитала;
• от сдачи внаем или в аренду движимого или недвижимого имущества, т.е. какой-либо собственности;
• прочие, например пенсия из фонда государственного пенсионного страхования, доход от частных сделок по продаже.

     Доходом в связи сельским и лесным хозяйством, предпринимательской деятельностью, а также независимой экономической  деятельностью считается прибыль. Прибыль определяется как сумма  превышения расходов поступлениями.

     Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты (расходы). К расходам относятся расходы, связанные с предпринимательской, а также с независимой экономической деятельностью. При определении суммы остальных видов дохода следует вычитать все расходы, которые необходимы для извлечения, обеспечения сохранения в будущем этих доходов. Расходы на потребление, к которым относятся текущие затраты на питание, одежду, оплату жилья, не учитываются в качестве предпринимательских расходов или расходов на получение доходов. Это касается также затрат, связанных с экономическим или общественным положением налогоплательщика, даже если они содействуют осуществлению его деятельности.

     В целях определения общей суммы  дохода положительные и отрицательные суммы одного и того же вида дохода могут без ограничений взаимно засчитываться; компенсация убытков по одному виду дохода за счет положительных доходов другого вида разрешается только до 50 000 евро (1996, 5 тыс. руб.) (в случае совместного налогообложения супругов — до 100 000 евро (3993 тыс. руб.)) плюс половина оставшейся суммы положительных доходов.

     С этой общей суммы дохода у налогоплательщиков старше 64 лет вычитается так называемая сумма возрастной скидки по доходам, не включающим ренты или пенсии, но не превышающая порог в 1900 евро (75867 руб.).

     После того как из общей суммы полученных доходов были вычтены убытки (перенос убытков на будущие или прошлые налоговые периоды (в ограниченном размере)), в связи с чем действуют те же ограничения, что и в случае компенсации убытков, а также особые затраты, чрезвычайные расходы, получается совокупный доход.

     С общей суммы полученных доходов могут вычитаться определенные, установленные законом особые затраты, не являющиеся ни предпринимательскими расходами, ни расходами на получение доходов. Они вычитаются либо неограниченно (например, уплаченный церковный налог), либо в рамках предельных сумм, дифференцированных в зависимости от семейного положения (затраты на обеспечение старости, страховые взносы), имеющих характер обеспечения будущего, либо до твердо установленной предельной суммы (затраты на собственное профессиональное обучение или повышение квалификации в области, которая не является непосредственно профессией, затраты на домработницу, плата за школы).

     В зависимости от степени и вида инвалидности налогоплательщик-инвалид имеет право на вычет от 300 (11979 руб.) до 3600 евро (143748 руб.) в год. То есть инвалиды принадлежат к льготной категории налогоплательщиков.

     Выплаты алиментов разведенному супругу или супругу, постоянно живущему отдельно, могут вычитаться плательщиком алиментов в качестве особых затрат в размере до 27 000 евро (1078110 руб.) в год. У алиментополучателя эти суммы в виде прочих доходов подлежат обложению подоходным налогом.

     В качестве особых затрат могут быть признаны также расходы на поддержку  благотворительных, религиозных, научных, а также признанных как заслуживающие особую поддержку некоммерческих сфер (спорт, воспитание, охрана природы) и, кроме того, взносы и пожертвования политическим партиям.

     Пожертвования могут вычитаться в размере, не превышающем 5% обшей суммы доходов жертвователя.

     Затраты на содержание и профессиональное обучение детей учитываются в рамках системы  выплат семьям (пособия на детей), либо в виде необлагаемых налогом сумм на ребенка — в соответствии с  требованием об освобождении от налогов  прожиточного минимума ребенка и  средств на его воспитание.

     В сумму исчисленного налоговой инспекцией подоходного налога, подлежащего уплате, засчитываются:

• уплаченные в данном году авансовые взносы подоходного налога. Они вытекают из предварительного налогового уведомления налоговой инспекции об авансовых взносах, которое ориентируется на предположительное годовое налоговое обязательство и налагает обязанность по ежеквартальной уплате суммы в счет подоходного налога (10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря);
• удержанный подоходный налог (налог с заработной платы и налог на доход от капитала / удержание с процентов);

     • подлежащая зачету сумма налога с корпораций.

     При окончательном налоговом расчете  в случае возникновения разницы  не в пользу налогоплательщика он обязан внести эту сумму в виде заключительного платежа. В случае возникновения разницы в его  пользу сумма переплаты возвращается налогоплательщику.

     В законодательстве о подоходном налоге проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой обязанностью. Физические лица, проживающие или обычно пребывающие на территории Германии, являются лицами с неограниченной налоговой обязанностью, т.е. в отношении всех получаемых ими доходов. Физические лица, не проживающие или обычно не пребывающие на территории Германии и имеющие определенные виды внутригосударственных доходов (например, от предпринимательской деятельности, от капитала или от сдачи в аренду или внаем), относятся к ограниченно налогообязанным лицам.

 

 

     Таблица 2. Ставки налога на доходы физических лиц в Германии