Совершенствование налогообложения с учетом зарубежного опыта

2. Налог на землю.

Налоговая ставка:

Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов, кадастровой оценки земель и видов функционального использования.

Объект налогообложения:

Расположенные на территории Республики Беларусь земельные  участки, находящиеся:

• в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;
• в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

3. Экологический налог.

Налоговая ставка:

Ставки экологического налога устанавливаются в размерах согласно приложениям 6 - 8 к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 23000 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

Объект налогообложения:

• выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
• сброс сточных вод;
• хранение, захоронение отходов производства;
• ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

4. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Налоговая ставка:

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от вида добываемых природных ресурсов согласно приложению 10 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Объект налогообложения:

Добыча (изъятие) природных ресурсов.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов налог взимается в десятикратном размере.

Также в 2012 году уплачиваются следующие налоги и  сборы:

Сбор за осуществление  деятельности по оказанию услуг в  сфере агроэкотуризма, сбор за осуществление ремесленной деятельности, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на игорный бизнес, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог при упрощенной системе налогообложения, сбор с заготовителей, курортный сбор, налог за владение собаками, патентные пошлины, государственная пошлина, консульский сбор, гербовый сбор, оффшорный сбор, сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь. [17, с.458]

3. Совершенствование налогообложения

с учетом зарубежного опыта

3.1. Зарубежный опыт реформирования системы налогообложения

Налоговые системы отдельных стран мира формировались в разных условиях. Лишь в середине XX в. в развитии систем налогообложения наметились общие закономерности, связанные с послевоенными экономическими реформами. Высокий уровень государственных расходов в то время естественно сопровождался высокими налогами. Кроме того, считается, что даже в странах европейского сообщества действуют весьма сложные и разноуровневые системы налогообложения. Значимость одних и тех же налогов в различных странах неодинакова.

Следует отметить, что механизм распределения и перераспределения государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяются конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение власти в стране, налоговая система может быть двух- или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональными органами (штатами, департаментами, землями и т. п.), местными органами  власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В государствах, не имеющих федеративного деления (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных налогах.

Федеральные налоги являются доходной базой федеральных  бюджетов. Федеральный бюджет - бюджет центрального правительства в государствах, имеющих федеративную форму государственного устройства. Бюджетная система федеративного государства имеет три звена: федеральный бюджет, бюджет планов федерации (в США - штатов, в ФРГ - земель, в Канаде - провинций, в Швейцарии - кантонов) и бюджеты местных органов власти. Как уже отмечалось, все звенья бюджетной системы формально независимы и не входят в федеральный бюджет. За федеральным бюджетом закрепляются важнейшие доходы и расходы.

Например, в  США к доходам федерального бюджета относятся важнейшие прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование, налоги с наследств и дарений), ряда косвенных налогов (акцизы от обложения алкогольных напитков, табачных изделий, бензина, таможенные пошлины). В ФРГ в доходы федерального бюджета частично поступает ряд крупнейших налогов, в том числе в составе прямых - налог на заработную плату (более 40 %), корпорационный налог (50 %); косвенных - налог на добавленную стоимость (66-67 %), налог с оборота импорта. Кроме того, за федеральным бюджетом целиком закреплены более 10 индивидуальных акцизов, важнейшие из которых - на табак, горючее, вино, кофе, сахар; таможенные пошлины и некоторые другие налоги.

Дадим краткую  характеристику отдельных налогов, наиболее распространенных в экономически развитых странах мира.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) - косвенный налог на товары и услуги, применяемый в странах - членах Европейского экономического сообщества, а также в Швеции, Австрии и некоторых других промышленно развитых странах мира. Впервые введен во Франции в 1954 г. С середины 70-х годов он стал неотъемлемой частью налогообложения стран - членов ЕЭС. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности налог на добавленную стоимость - один из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80 % всех косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и ФРГ. Его распространение объясняется сравнительно высокой эффективностью мобилизации средств в бюджет в условиях инфляции и возможностью использования для контроля за производством, а также регулированием цен, инвестиций. Кроме того, налог на добавленную стоимость используется как средство регулирования экономики и инструмент экономической интеграции западноевропейских стран. Государство стимулирует экспорт, освобождая его от налога на добавленную стоимость.

В социальном отношении  введение НДС с его более широкой  по сравнению с другими косвенными налогами налоговой базой и высокими основными ставками (если в Великобритании и Испании нормальная ставка НДС составляет 15 %, в ФРГ – 14 %, то во Франции действует ставка - 18,6 %, в Италии – 19 %, а в Дании даже 25 %) привело к росту стоимости жизни. Аналогичные процессы особенно заметны в странах СНГ (в том числе в Беларуси), широко использующих этот налог.

Налог на доходы от денежных капиталов существует в  некоторых развитых странах (например, в Австрии, Канаде, Испании, Франции). Им облагаются дивиденды, проценты от акций и облигаций, проценты по вкладам в банки, выигрыши по займам и некоторые другие доходы. Налог удерживается у источника при выплате дохода владельцу денежного капитала. Ставки налога пропорциональные и колеблются в отдельных странах в пределах от 20 до 40%.

Налог на личное состояние - разновидность налога на собственность; действует в ряде развитых стран: в Австрии, Дании, Ирландии, Испании, Нидерландах, Норвегии, Финляндии, Швейцарии, Швеции, а также в Индии. Налог на личное состояние в большей мере относится к местным налогам, которым облагается чистый доход.

Налог на прибыль  корпораций - налог на доходы юридических лиц (акционерные общества, страховые компании, банковские монополии) . Существует во всех экономически развитых странах и является одним из основных налогов. Его размеры при общемировой тенденции к его снижению в разных странах неодинаковы.

В результате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию  к относительному сокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджета центрального правительства США снизился с 21,8% до 9,9%, в Великобритании - с 11,9 до 6,2%.

С налогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физических лиц. Традиционно  считалось, что подоходный налог  оказывает относительно небольшое, по сравнению с налогом на прибыль, влияние на размещение производства, выработку тех или иных инвестиционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируется единый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на перелив капитала, важность различий в системах, а особенно в максимальных ставках подоходного налога возрастает. Сравнение ставок подоходного налога с физических лиц - еще более сложная задача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что во всех странах Европейского сообщества применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога.

Предполагается, что налог физических лиц - граждан Европейского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться резидентом, а кто нет, служит время пребывания в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.

Особенным и  интересным с позиции единого  европейского налогового пространства представляется налогообложение дохода, получаемого за рубежом.

Существует  два основных принципа налогообложения применительно к доходу, получаемому за рубежом:

1. Территориальный принцип (используемый во Франции), когда обложение дохода производится по разным ставкам в зависимости от источника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налогообложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются;

2. Резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.

Этот принцип  применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когда один и тот же доход подвергается обложению вначале в стране происхождения, затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, в большинстве стран - членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за границей, засчитываются при расчете внутри страны.

Налог на прирост  капитала действует во многих промышленно развитых странах. В большинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а в момент его реализации (например, после продажи акций). Им облагаются доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использования имущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и Франции данный налог взимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога на прибыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лиц составляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог с граждан на прирост капитала при долгосрочных вложениях вообще не взимается. Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческих операций. Специфической формой прироста капитала является получение прибыли при изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложению по ставке налога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не используется. Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результате изменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.

Налог на прибыль - в развитых странах мира налог на часть прибыли юридических (корпораций) и физических лиц, превышающей средний размер за определенный предшествующий период. Применяется, как правило, в качестве чрезвычайной меры при острых финансовых затруднениях государства и одновременном огромном росте прибыли монополий, главным образом в периоды войн или острого кризисного состояния. Впервые введен в Великобритании (1915 г.) и царской России (1916 г.). Использовался рядом государств (Великобритания, США, Германия, Япония) в годы второй мировой войны, США в период корейской войны, Великобританией для финансирования долгосрочной финансовой программы. Исчисляется двумя методами: процентным и нормативным.

Налог на ценные бумаги применяется как: 1) налог на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг, взимаемый с акционерных компаний. Ставки устанавливаются, как правило, в зависимости от вида ценных бумаг; 2) налог на биржевые сделки. Взимается при переходе права собственности на ценные бумаги. Так, в ФРГ существует налог с оборота по биржевым сделкам, взимаемый при приобретении ценных бумаг по ставкам, установленным в процентах к рыночной цене на день заключения сделки либо к номинальной цене. От обложения освобождаются облигации государственных и местных займов.