Совершенствование налогообложения с учетом зарубежного опыта

Реализация  принципов налогообложения в  разных странах осуществляется с учетом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Основные функции  налоговой системы государства  и, соответственно, установленных в  государстве налогов являются:

1. фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;
2. регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;
3. распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями;
4. контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики;
5. стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;
6. сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов вос-производства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;
7. воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов;
8. социальная – поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения. [15, c.41]

Основные функции  налоговой системы представлены на рисунке 1.1.

 

 

 

Рисунок 1.1 – Функции налоговой системы. [1, с. 8]

Налоги можно  классифицировать следующим образом.

В зависимости  от способа взимания налоги группируются на прямые и косвенные.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

Косвенный нaлог – налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. [16 с.13]

 

1.3. Сущность и особенности налоговой политики

Воздействие налогов  на рыночное равновесие.

В современной  рыночной экономике применяется довольно сложная и разнообразная система налогов. Население регулярно вносит в государственный бюджет подоходный налог, предприятия уплачивают налоги на прибыль, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, а также иные налоги. Непосредственными плательщиками этих налогов обычно являются продавцы. Ставки налогов устанавливаются либо в определенном проценте от цены товара, либо в абсолютной сумме (в рублях) с каждой единицы товара. Изобразим графически воздействие косвенного налога на рыночное равновесие (рисунок 1.1).

Вначале, до введения косвенного налога, линия спроса занимала положение D, а линия предложения – S (равновесная цена составляла Р1, равновесный объем продаж – Q1. Допустим теперь, что правительство ввело косвенный налог на данный товар в сумме Т рублей на каждую единицу т товара.

Это вызовет  параллельный сдвиг линии предложения  вверх на величину Т, потому что если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара Q1, по цене Р1, то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена с включением налога будет на Т рублей выше, чем Р1.

Это рассуждение  применимо к любой точке кривой предложения. Поэтому все точки линии предложения переместятся вверх на Т рублей, предложение сократиться и займет положение S2.

Для нового равновесия, в точке А характерно:

Рисунок 1.1 – Воздействие на рыночное равновесие потоварного налога. [1, с. 41]

Объем рынка Q2 будет меньше Q2 Q1 первоначального Q1;

- цена, которую платит покупатель (P*), окажется выше первоначаль- ной (P1);

- цена, которую фактически получает продавец (без налога) (P¯), окажется ниже первоначальной (P1);

- общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника (P*ABР¯). [18, с. 312]

Государственное регулирование экономики.

С переходом  к рыночной экономике возник вопрос о целесообразности, степени и  границах ее государственного регулирования. Появились предложения о введении свободных, ничем не сдерживаемых рыночных отношений, при этом предполагалось, что рынок сам отрегулирует все и добьется сбалансированности хозяйства. Отсутствие собственного опыта государственного вмешательства в рыночную экономику заставило нас обратиться к опыту развитых зарубежных стран.

Вмешательство государства в экономику имело место практически при всех способах производства. Наиболее ощутимо оно было тогда, когда стали устанавливать и взимать таможенные пошлины не только с фискальной целью, но и с целью защиты интересов своего производителя, слабо развитых отраслей. В начале прошлого века английское правительство регулировало уровень заработной платы, цены, условия работы, тарифы, защищающие сельское хозяйство и промышленность, устанавливало запреты на экспорт оборудования и выезд за пределы страны квалифицированных рабочих. [19, с.35]

Наиболее активное вмешательство государства в  экономику заметно в период всеобщего  экономического кризиса 1929 - 1933 гг.; продолжается оно и до настоящего времени. В  руках государства сегодня сосредоточены  военная и атомная промышленность, предприятия электроэнергетики, водоснабжения, судоходства, мелиорации, организации и учреждения, связанные с развитием фундаментальной науки, исследованиями космоса, а также угольная промышленность, металлургия, транспорт, связь, инфраструктура и др. Таким образом, для современных государств характерно усиление вмешательства в различные сферы экономической жизни. Степень этого вмешательства в разных государствах неодинакова. В США она меньше, в Швеции – больше. Германия и Япония находятся в этом отношении посередине. В США государственное вмешательство в экономику ощущается слабее, чем в европейских странах.

Осуществляя воздействие  на экономику, государство, как правило, имеет в виду следующие основные цели:

• достижение постоянного устойчивого экономического роста;
• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
• обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
• обеспечение определенного минимального уровня доходов населения;
• создание системы социальной защиты населения, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
• достижение равновесия во внешнеэкономической деятельности.

Достичь этих целей  одновременно практически невозможно, поэтому важно найти сбалансированное соотношение влияния всех рычагов  воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства.

Такими государственными рычагами и регуляторами являются:

• бюджетное субсидирование цен на потребительские товары;
• государственные инвестиции в экономику;
• прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд, кредитная политика;
• введение при необходимости денежно-кредитных ограничений в форме регулирования цен, условий выдачи кредита, ограничения кредита, валютного контроля;
• лицензирование;
• введение законодательства о частной торговле (стандартизации продукции, государственного арбитража и т.д.);
• финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; налоговая политика.

Через эти сугубо экономические регуляторы, свойственные рыночному хозяйству, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. Но основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов оказывает экономическое воздействие на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика или предоставляется свобода товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. [8, с. 88]

 

1.4. Влияние налогов на экономику

Государство может  устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

С точки зрения микроэкономики.

Налоги рассматриваются  фирмами как очередные затраты  на дополнительную единицу продукции. Таким образом, фирмы сокращают предложение своих товаров и услуг, что, в свою очередь, ведет к повышению цен на продукцию и, соответственно, снижению объема ее производства (количество товара становится меньше). При этом, налоговое бремя распределяется между покупателями и продавцами. Само распределение налога между производителем и потребителем в экономической теории зависит от ценовой эластичности спроса на товар или услугу. Если спрос эластичен, тогда, при прочих равных условиях, большую часть налога платят производители. Если же спрос не эластичен, то, при прочих равных условиях, потребители платят большую часть налогового бремени. [9, с. 134]

С точки зрения макроэкономики.

Снижение налогов  стимулирует рост как совокупного  спроса, так и совокупного предложения. Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растет совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики».

Фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают предложение своего товара. В общем, сокращение предложений фирм ведет к сокращению совокупного предложения. Таким образом, размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения. Зависимость между внедрением налогов и состоянием совокупного предложения подробно описал в своих работах экономический советник Президента США Рональда Рейгана Артур Лаффер, ставший основателем теории «экономики предложения» («supply-side economics»).

Графическое отображение  зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера». Между фискальной и стимулирующей функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерный налоговый пресс (повышение налоговых ставок) снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.

А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов  является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются. Происходит это по двум причинам:

1) снижается  активность производителей;

2) у налогоплательщиков  вырабатывается установка на  уклонение от налогообложения.

На рисунке 1.2 по оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс – поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление бюджет Y*.

При дальнейшем повышении налогов стимулы к  труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно.

100%

 R1

 

 R*

 

 R2

 Y1 Y* Y

 

Рисунок 1.2 – Кривая Лаффера. [10, с. 42]

Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.