Совершенствование налогообложения с учетом зарубежного опыта

Таким образом, преодолевается противоречие между  необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Не вдаваясь в подробный критический анализ этой теории, можно отметить следующее. Без сомнения, повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития. [11, с. 44]

 

2. Характеристика современного налогообложении

в Республике Беларусь

 

2.1. Налоговая система Республики Беларусь

Всякое государство  при построении системы налогообложения  опирается на всеобщие, или функциональные принципы, однако в то же время каждая система имеет свои особенности. Что касается Республики Беларусь, то существующие особенности системы налогообложения, характерные для экономики республики получили свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. [14, с. 33]

Налоговая система  Республики Беларусь была сформирована в 1992 году в условиях разрыва экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков.

Стабилизация  в экономике Беларуси способствовала развитию налоговой системе страны. В 2004 году вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действий налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства; устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений. [17, с.458]

Налогообложение в Республике Беларусь регулируется налоговым законодательством, которое представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
2. Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
4. Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения в пределах вышеизложенных источников.

Действия государства, направленные на выработку, реализацию и совершенствование налоговой политики, осуществляется специальными органами. Их можно разделить на две группы:

1. Органы общего управления;
2. Органы оперативного управления.

К органам общего управления относятся: Национальное собрание Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь и Президент Республики Беларусь. Эти органы определяют налоговую политику, утверждают налоговое законодательство, осуществляют общий контроль за соблюдением налогового законодательства.

Органами оперативного управления являются: Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. Они разрабатывают проекты форм и методов налоговых отношений, издают соответствующие инструкции.

Основными задачами налоговых служб являются:

• учет исчисленных и уплаченных налогов в бюджет;
• разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;
• осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции и др. [16, с.115]

 

2.2. Налоги и сборы, уплачиваемые в Республике Беларусь с 2012 года

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ.

1. Налог на добавленную стоимость.

Налоговая ставка:

20% - общая налоговая ставка;

10% - 1) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; 2) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

0% - при реализации: 1) товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных в государства - члены Таможенного союза; 2) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; 3) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); 4) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

9,09% (16,67%) - при  реализации товаров по регулируемым  розничным ценам с учетом налога  на добавленную стоимость;

0,5% - при ввозе  на территорию Республики Беларусь  из государств - членов Таможенного  союза для производственных нужд  обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Объект налогообложения:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

2. Акциз.

Налоговая ставка:

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов  как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Объект налогообложения:

Объектами налогообложения  акцизами признаются: 1) подакцизные  товары, производимые плательщиками  и реализуемые (передаваемые) ими  на территории Республики Беларусь; 2) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и т.д.

Подакцизными  товарами признаются:

• спирт, пиво, пивной коктейль, сидры;
• пищевая и непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• алкогольная продукция и слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7% (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2% до 7%;
• табачные изделия;
• автомобильные бензины, дизельное, биодизельное и судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
• масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• микроавтобусы и автомобили легковые, кроме легковых автомобилей, предназначенных для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, транспортных средств, относящихся к иностранной безвозмездной помощи либо получаемых (полученных) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенных за счет средств международной технической помощи, предназначенных для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.

1. Налог на прибыль.

Налоговая ставка:

18% - с 2012 года;

18% понижается  на 50% при налогообложении прибыли,  полученной от реализации долей  в уставном фонде (паев, акций)  организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

12% - дивиденды;

10% - 1) прибыль от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров; 2) производство лазерно-оптической техники (в общем объеме производства не менее 50%); 3) Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков;

5% - продажа информационных  технологий и услуг по их  разработке членами научно-технологической ассоциации.

Объект налогообложения:

валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми

2. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая ставка:

6% - международные  перевозки и транспортно-экспедиционные  услуги, фрахт;

10% - доход от  долговых обязательств;

12% - дивиденды  и приравненные к ним доходы, доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) либо их части и т.д.;

15% - доходы от  отчуждения недвижимого имущества,  иных доходов;

5% - доходы по  дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий.

Объект налогообложения:

Доход иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученный из источников в Республике Беларусь (плата за перевозку, фрахт, роялти, дивиденды и приравненные к ним доходы и т.д.)

3. Подоходный налог с физических лиц

Налоговая ставка:

12% - общая ставка;

9% - доходы, полученные:

• физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам);
• индивидуальными предпринимателями - резидентами ПВТ;
• физическими лицами, участвующими в реализации бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам).

15% для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

Объект налогообложения:

Для налоговых резидентов Республики Беларусь - совокупный доход от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

Для нерезидентов - совокупный доход от источников в Республике Беларусь.

НАЛОГИ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ  ПРАВ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИНАЛОГООБЛОЖЕНИИ

1. Налог на недвижимость.

Налоговая ставка:

1% остаточной  стоимости - для организаций;

0,1% - для физических  лиц, индивидуальных предпринимателей, кооперативов, садоводческих товариществ;

2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства - для организаций, имеющих в собственности объекты сверхнормативного незавершенного строительства.

Объектом налогообложения признаются:

• здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
• здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
• здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя)