Система органов налогового контроля в Российской Федерации

Как типичные для подобных нормативных правовых актов можно назвать следующие положения:

1. цели и задачи взаимодействия. Среди целей наиболее часто упоминается оказание информационной поддержки в решении совместных задач и координация действий должностных лиц органов в ходе исполнения задач, возложенных на органы законом (напр. п. 3 Соглашения о порядке взаимодействия ФНС, ее территориальных органов и ФССП, ее территориальных органов и их структурных подразделений при принудительном исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов от 18 июля 2005 г.).
2. правила передачи информации и перечень информации, которой обмениваются налоговые органы и иные федеральные органы власти. Обязательно определяется круг лиц, имеющих право для направления запросов, форма запроса, его реквизиты.
3. формы информационного взаимодействия. Такими формами могут быть проведение совместных мероприятий, взаимный обмен информацией, сверки статистических данных (напр. п. 4 Соглашения от 16 августа 2005 г. О порядке взаимодействия таможенных органов РФ и ФССП при исполнении постановлений таможенных органов и иных исполнительных документов).
4. сроки для отправки запросов на получение информации и пересылки информации. Определяется либо срок, в течение которого должна быть предоставлена информация (напр. 10-дневный срок – п. 2 Порядка взаимодействия органов исполнительной власти в сфере обмена информацией о финансовом состоянии организаций, имеющих просроченную задолженность по заработной плате, в целях координации деятельности по обеспечению своевременной выплаты заработной платы и принятия наиболее эффективных мер к организациям – должникам), либо дата, к которой должна предоставляться запрашиваемая информация (напр. ежемесячно до 25 числа -  Порядка обмена информацией между Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству, а также их территориальными органами).

Итак, проведя анализ нормативных правовых актов, удалось определить систему нормативных актов, которые должны регулировать информационное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел, а также наиболее обще обозначить имеющиеся проблемы в информационном взаимодействии указанных органов. Кроме этого, были определены приоритеты в развитии взаимодействия органов. Немаловажно и то, что было установлено наличие действующего нормативного регулирования взаимодействия различных федеральных органов власти, которое может служить ориентиром при решении проблем взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Проблемы организации взаимодействия налоговых органов с таможенными органами. Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, законодательно закрепленных к введению и взиманию на территории соответствующего государства. Налоговая система для целей внешнеэкономического регулирования представлена косвенными налогами и таможенной пошлиной.

Доля налога на добавленную стоимость от внешнеэкономической деятельности в составе поступлений в бюджетную систему большинства стран мира является самой весомой. В связи с этим, выявление и скорейшее решение проблем, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость от внешнеэкономической деятельности (далее – НДС от ВЭД) необходимо для эффективного функционирования государства. Контроль за соблюдением таможенного законодательства осуществляют таможенные органы, а контроль за соблюдением налогового законодательства – налоговые органы. Таким образом, мы получаем, что в регулировании внешнеэкономической деятельности участвуют и таможенные, и налоговые органы. Для более эффективного регулирования внешнеэкономических операций и контроля за поступлением налогов от них необходимо взаимодействие таможенных и налоговых органов. В настоящее время механизм взаимодействия налоговых и таможенных органов нашел свое отражение в Налоговом и Таможенном кодексах РФ, других нормативно-правовых актах.

Данные органы осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:

• обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного и валютного законодательства;
• разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах, представляющих взаимный интерес;
• обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
• разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций – участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;
• унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;
• разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов сторон.

Однако, несмотря на относительно недавно сформированную законодательную базу в организации взаимодействия таможенных и налоговых органов существует ряд проблем, среди которых можно выделить следующие:

1. затрудненность информационного обмена (сведения, имеющиеся у этих органов, представлены в различных форматах и имеют отличную друг от друга информационную направленность);
2. методологические вопросы, связанные с определением правого статуса таможенной пошлины;
3. проблемы, связанные с администрированием налога на добавленную стоимость от внешнеэкономической деятельности.

Государственная политика в сфере формирования информационных ресурсов и информатизации направлена на создание условий для эффективного и качественного информационного обеспечения решения стратегических и оперативных задач социального и экономического развития Российской Федерации. В целом решение задачи информационного взаимодействия налоговых органов с таможенными органами направлено на обеспечение доходной части бюджета страны. Для решения данной задачи необходимо проведение на государственном уровне организационных мероприятий по информационному взаимодействию налоговых органов с таможенными органами России. В состав этих организационных мероприятий необходимо включить создание технического и программного обеспечения взаимодействия этих органов, так как в настоящее время решение этой задачи невозможно без применения компьютерных технологий.

Большой объем данных, используемый для обмена, делает необходимым внедрение компьютерных технологий в информационное взаимодействие. Автоматизированные системы позволяют справляться с большим количеством информации и помогают сотрудникам решать такие основные задачи, как выявление налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет, либо выявление налогоплательщиков, укрывающих налогооблагаемый доход или элементы налогооблагаемой базы. Для полноценного функционирования информационного взаимодействия данных органов необходимо доведение линий связи до современного уровня, обеспечение в полной мере техническим и программным оснащением различных государственных органов, обеспечение защиты конфиденциальной информации, разработка программного обеспечения.

С 2005г. таможенная пошлина выведена из состава налогов и сейчас относится к неналоговым платежам. Около 70 % доходной части бюджета страны составляют поступления от таможенной пошлины. При выяснении правовой природы таможенной пошлины нужно исходить из ее специфики, состоящей в соединении признаков, как налога, так и сбора. Во-первых, согласно российскому законодательству, таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности. Во-вторых, таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения этой цели. В-третьих, таможенная пошлина носит возмездный характер, т.е. фактически она является платой за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу. В-четвертых, таможенная пошлина в отличие от налога не обладает признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение. При этом у субъекта предпринимательской деятельности имеется выбор: везти товар из-за рубежа или закупить аналогичный товар на территории страны. В-пятых, право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам (например, таможенному брокеру). В-шестых, уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства. Необходимо рассматривать таможенные платежи в тесной взаимосвязи с внутренними налогами, обеспечивая оптимизацию и структуры налогов в целом. Исходя из вышесказанного, с моей точки зрения, выведение таможенной пошлины из состава налоговых платежей оправданно при условии оптимизации режимов налогообложения для участников внешнеэкономической деятельности.

В процессе взаимодействия налоговых и таможенных органов возникают проблемы в части администрирования НДС от ВЭД, к ним относятся:

• необоснованные возмещения НДС от ВЭД из федерального бюджета;
• сложности подтверждения ставки 0 % при экспорте товаров, работ, услуг;
• проблема борьбы с нелегальным провозом товаров через таможенную границу РФ;
• проблема выявления коррупции в области ВЭД;
• проблема создания оптимального варианта разрешения конфликтных ситуаций между таможенными органами и участниками ВЭД и другие.

Однако их изучение требует дальнейшего исследования. Таким образом, решение указанных выше проблем позволит повысить эффективность взаимодействия таможенных и налоговых органов, и как следствие приведет к увеличению объема поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Стоит затронуть проблему координации работы налоговых органов и отсутствия понимания конечных полезных эффектов деятельности налоговых органов для государства.

В то время как законодательно (ст. 30 «Налоговые органы в РФ» Налогового кодекса) установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а из формулировки ст. 30 НК РФ следует, что главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет. Каждая Инспекция в ходе работы решает только «мелкие» задачи, исполнение которых формирует её показатели без учета достижения главных целей возложенных на налоговые органы, как на единую централизованную систему. В результате чего, понижается результативность работы налоговых органов в целом, происходит попустительство в отношении налоговых правонарушений и преступлений, что выражается в более низкой собираемости налогов и ведет к росту теневой экономики.

На мой взгляд, главными причинами отсутствия заинтересованности отдельно взятых налоговых инспекций достижения общей цели являются следующие управленческие ошибки:

• Отсутствие работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов. В результате чего, даже руководство отдельно взятых налоговых инспекций не понимает, что задачи, решаемые конкретно взятой инспекцией должны вести к достижению главной цели работы налоговых органов, как единой системы;
• Отсутствие работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений);
• Искусственно созданная конкуренция между налоговыми органами. Так, например, сумма СМС (средств материального стимулирования) зависит от места Инспекции в «рейтинге Инспекций», место в свою очередь зависит от показателей инспекции. Отсюда вытекает следующая управленческая ошибка;
• Отчетные показатели отдельно взятой Инспекции не отражают эффекта от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы;
• Не правильно поставленный контроль деятельности налоговых инспекций. К данному выводу я прихожу исходя из того, что по результатам контроля вышестоящими налоговыми органами, в течение почти двух десятков лет, нижестоящих Инспекций не было выявлено отвратительное взаимодействие между налоговыми инспекциями по выявлению налоговых правонарушений (преступлений);
• Фактическое отсутствие единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов. Хотя при этом, номинально он существует в виде Контрольного управления ФНС России. Однако, он лишен «обратной связи» в виде инициатив по направлению дальнейшего проведения контрольной деятельности.

Для улучшения взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений) необходимо в первую очередь исправить вышеописанные управленческие ошибки.

Подводя итог, можно сказать, что основная проблема взаимодействия налоговых и других государственных органов заключается в том, что каждый госорган заинтересован выполнять только свои функции. А также, в том, что каждая служба не хочет делиться своей информацией с другой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

После изученного материала можно сделать следующие выводы, правительству необходимо разработать четкую финансовую и налоговую стратегию, то есть долговременный курс финансовой и налоговой политики, рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, определенных экономической и социальной стратегией государства. Важно выделить основные тенденции развития финансов и налогов, сформировать основные концепции их использования, наметить принципы организации финансовых и налоговых отношений. Выбор долговременных концепций и целевых программ необходим для концентрации финансовых и налоговых ресурсов на главных направлениях экономического и социального развития, а не распыления их по второстепенным целям. Большое внимание следует уделить гибкой финансовой и налоговой тактике, направленной на решение конкретных развития общества путем своевременного изменения способов организации задач финансовых и налоговых связей, перегруппировки финансовых и налоговых ресурсов. Однако для правильного осуществления поставленных перед финансовой и налоговой политикой задач требуется четкий и глубокий подход к пониманию сущности, целей и механизма реализации их политики, а также элементов, их составляющих. Определенный интерес представляет опыт осуществления финансовых и налоговых мероприятий за рубежом. Для становления российской бюджетной системы, несомненно, будет полезно использование широкого опыта других государств, уже создавших у себя достаточно успешно функционирующие бюджетные и налоговые органы. Несомненно, только научный подход, знание и изучение всех факторов, определяющих политику, служат гарантией тому, что ее относительная самостоятельность не перерастет в независимость от объективных экономических отношений.

Опыт показывает, что отрыв финансовой и налоговой политики от экономики оборачивается серьезными экономическими и социальными трудностями, неизбежно сдерживает реализацию возможностей заложенных в последней. Научный подход к выработке финансовой и налоговой политики предполагает их соответствия закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой и налоговой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в разных отраслях Российского законодательства.