Система органов налогового контроля в Российской Федерации

Обязательным условием взаимодействия органов ПФР и налоговых органов должно быть обеспечение действующего порядка доступа работников к служебной информации, строгое соблюдение установленного режима использования полученных сведений и безусловная ответственность за его нарушение. Конкретизация направлений, форм и условий взаимодействия региональных отделений ПФР и налоговых органов с целью улучшения совместной контрольной работы по своевременности и полноте уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации осуществляется на местах.

 

 

6. Современные аспекты взаимодействия с органами

местного самоуправления

Взаимодействие налоговых органов и органов местного самоуправления (см. рис.10) регулируются Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон). В соответствии с этим Законом взаимодействие органов местного самоуправления с налоговыми органами основано:

1. на координации и объединении усилий по контролю над своевременным и полным поступлением в соответствующие бюджеты налоговых платежей всех видов, в том числе местных налогов и сборов;       
2. взаимном предоставлении необходимой информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.10 – Взаимодействие налоговых органов с органами местного самоуправления.

 

Во исполнение Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» Правительством Российской Федерации было принято постановление от 12 августа 2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия Органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов». Указанным постановлением утверждены Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые определяют порядок и условия взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов (далее – Правила). Налоговые органы представляют в финансовые органы субъектов Российской Федерации и в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:     

• о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных ко взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:

• о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых льготах;
• о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах и инвестиционных налоговых кредитах;
• об административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
• о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов);
• о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта Российской Федерации суммах налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов).

Налоговые органы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций обеспечивают передачу и прием информации в электронном виде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Проблемы взаимодействия органов, осуществляющих налоговый контроль в России и проблемы, собственно налогового контроля, являются весьма сложными и далеко не разрешены. А в настоящее время проблема эффективного налогового контроля в нашей стране особенно актуальна. Налоговый контроль – важное средство защиты имущественных интересов частных собственников и государства. Непременным условием четкого функционирования системы налогового контроля является, в первую очередь, эффективность работы налоговых органов, которые обеспечивают формирование доходов бюджета страны.

Система налогового контроля, существующая в России, очень сложна и потому, сложно добиться согласованной работы всех ее звеньев и надлежащего выполнения ими своих задач.

Учитывая невозможность рассмотреть в рамках настоящей работы все взаимосвязи и взаимодействия органов, осуществляющих в той или иной мере налоговый контроль, рассмотрим более близкие к практике налогообложения взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, а также таможенных органов, и возникающие при этом проблемы. Кроме того, частично рассмотрим взаимодействие различных уровней налоговой службы РФ.

Проблемы взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел можно разделить на две группы: информационное взаимодействие и взаимодействие в ходе проверки соблюдения налогового законодательства.

В свою очередь информационное взаимодействие по содержанию взаимодействия можно разделить на взаимодействие, в ходе которого происходит обмен персональными данными граждан, взаимодействие, в ходе которого происходит обмен информацией о фактах возможных правонарушений, взаимодействие, в ходе которого происходит обмен информацией оперативного характера.

По форме информационное взаимодействие можно разделить на электронное информационное взаимодействие и документированное информационное взаимодействие. При этом приоритетным является развитие именно электронного взаимодействия. В федеральной целевой программе «Электронная России (2002-2010 годы)» (утв. Постановлением Правительства РФ от 28 января 2002 г. № 65) отмечается, что «Организация эффективного информационного взаимодействия на межведомственном уровне с использованием возможностей современных информационных и коммуникационных технологий позволит обеспечить новое качество государственного управления…». Поэтому приоритетным направлением «является максимально возможный перевод документооборота и информационного взаимодействия органов государственной власти в электронную среду». В Программе также подчеркивается, что использование информационных и коммуникационных технологий «в современном информационном обществе является необходимым условием обеспечения соответствия государственного управления ожиданиям и потребностям населения» [27, с. 312].

Одна из основных проблем взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел возникает в процессе  информационного взаимодействия указанных органов. Представляется, что наличие подобной проблемы связано как с недостаточным нормативным правовым регулированием, так и с неудовлетворительным исполнением нормативных правовых актов, которые разработаны, приняты и действуют в сфере информационного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Взаимодействие указанных органов, прежде всего, регулируется Налоговым кодексом РФ и Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943- I «О налоговых органах Российской Федерации». Так, согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти посредством реализации полномочий, предусмотренных кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ. Норма ч. 3 ст. 82 НК РФ закрепляет, что налоговые органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Закон «О налоговых органах Российской Федерации» в ст. 5 обязывает органы внутренних дел РФ оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей.

Другие формы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел установлены Указом Президента РФ от 14 декабря 1996 г. № 1680 «Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджеты». Абзацем 2 п. 1 Указа определено, что органы внутренних дел обязаны незамедлительно информировать налоговые органы о выявленных нарушениях налогового законодательства. В тоже время совместным письмом Госналогслужбы РФ и МВД РФ от 6, 10 июня 1997 г. №№ ВП-6-10/437, 1/10467 «О взаимодействии органов Госналогслужбы России и органов внутренних дел» дополнительно уточнено, что и начальники государственных налоговых инспекций по субъектам РФ должны ежемесячно направлять в территориальные органы внутренних дел для оперативного использования сведения о предприятиях, имеющих задолженность перед федеральным бюджетом.

Наиболее важным нормативным документом, устанавливающим основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, является Соглашение о взаимодействии Министерства внутренних дел РФ и Министерства РФ по налогам и сборам (вступило в силу на основании Приказа МНС РФ и МВД РФ от 22 января 2004 г. № 77/АС-3-06/36). Кроме всего прочего, в данном Соглашении появляется указании на такую основную форму взаимодействия двух ведомств, как взаимный обмен сведениями, представляющими интерес для Сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ. При этом такое взаимодействие должно осуществляться при строгом соблюдении государственной, служебной и налоговой тайн. Другим важным ведомственным актом является Порядок взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде (утв. Приказом МНС РФ и МВД РФ от 8 июля 2004 г. № САЭ-3-09/416/419). Согласно Порядка Управление МНС России по субъекту Российской Федерации ежемесячно, в течение пяти рабочих дней с начала месяца представляет в электронном виде сведения в соответствующий орган внутренних дел субъекта Российской Федерации. Сведения соответствуют внесенным в ЕГРЮЛ и ЕГРИП записям о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях. Обмен информацией осуществляется по каналам связи в режиме электронной почты. В случае отсутствия необходимого оборудования или программного обеспечения сведения направляются в виде выписок на бумажном носителе в качестве почтового отправления.

Для полноты сведений о действующем нормативном регулировании налоговых органов и органов внутренних дел необходимо указать на Типовой регламент взаимодействия федеральных органов исполнительной власти (утв. Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005 г. № 30) и на Положение о территориальных органах ФНС (утв. Приказом Минфина от 9 августа 2005 г. № 101н) (далее – Положение об органах ФНС). Типовой регламент содержит раздел 10 «Взаимодействие федеральных органов исполнительной власти при предоставлении и получении информации». Пунктами 10.1 и 10.3 Типового регламента определен следующий порядок взаимодействия федеральных органов. В случаях когда для реализации полномочий федерального органа исполнительной власти необходимо получение информации, заключений, экспертиз от других федеральных органов исполнительной власти, заинтересованный федеральный орган исполнительной власти обращается с запросом в соответствующий федеральный орган исполнительной власти. Срок получения необходимой информации указывается в запросе. В случаях, когда запрашиваемая информация не может быть предоставлена в срок, указанный в запросе, федеральный орган исполнительной власти, получивший запрос, в 5-дневный срок с даты получения запроса согласовывает с федеральным органом исполнительной власти, направившим запрос, срок предоставления информации.

Пункт 5 Положения об органах ФНС установил, что инспекции осуществляют свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Из проведенного анализа нормативного правового регулирования взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел можно сделать следующие выводы.

Во-первых, действующее законодательство устанавливает как само взаимодействие указанных органов, так и конкретные формы взаимодействия. На уровне нормативных правовых актов Правительства РФ предусмотрено взаимодействие органов при предоставлении и получении информации. Однако ни Типовой регламент, ни иные нормативные акты не содержат определения понятия «информационное взаимодействие».

Во-вторых, на уровне Правительства РФ установлен порядок взаимодействия федеральных органов исполнительной власти. Важно, что Типовой регламент установил возможность указания срока получения необходимой информации в запросе. В тоже время соответствующие нормы сформулированы предельно обще и не учитывают возникающую в практики взаимодействия федеральных органов необходимость срочного получения информации.