Сборы с физических лиц и их экономическое значение

     Если  это так, следует обратить внимание на то, что одним из основных квалифицирующих признаков большинства сборов, в том числе не относящихся к таможенным платежам, является их компенсационный характер, отличающий их от налогов. Хотя такой подход пока не получил четкого законодательного оформления, он в достаточной степени разработан как Конституционным Судом РФ (в Определении от 10.12.2002 N 284-O), так и учеными, работающими в области налогообложения.

     В российской практике термин «услуги» применяется в основном в договорных отношениях. Соответственно включение в таможенное регулирование такого термина, как «услуги», некорректно с точки зрения смыслового содержания деятельности таможенных органов. Например, по мнению Н. Миллкова и И. Новокшонова, попытка рассматривать сборы за таможенное оформление и качестве некоей «платы» за осуществление необходимых таможенных процедур не вполне учитывает принципиальное отличие оплаты «таможенных услуг» от оплаты услуг в гражданском обороте.

     В последнем случае два равных субъекта на добровольной основе вступают в гражданские правоотношения по оказанию и потреблению услуг. Природа так называемых таможенных услуг носит государственно-властный характер: государство определяет перечень процедур, осуществление которых является обязательным условием ввоза либо вывоза товаров из страны, а также органы, уполномоченные осуществлять эти процедуры. В отношениях, связанных с таможенным оформлением, полностью отсутствуют признаки гражданского правоотношения — равенство сторон и автономия их воли, т.е. свобода вступать или не вступать в правоотношения между собой, договариваться о цене за услуги. Иными словами, лицо, осуществляющее ввоз или вывоз товаров, неправомочно решать вопрос о том, воспользоваться ему или нет «таможенными услугами», и не может договариваться о размерах и порядке их осуществления и оплаты с таможенными органами.

     Таким образом, в отношении российской практики таможенного регулирования можно говорить о том, что таможенные органы, осуществляя оформление и контроль, не оказывают услуги, а реализуют свои полномочия.

     Анализ  практики применения подхода, закрепленною в п. 1 ст. 357. 10 ТК РФ и соответствующего положению ст. VIII ГАТТ-1047, свидетельствует о том, что избранный путь ведет к многочисленным спорам и неоднозначным последствиям [21, c.29-30].

     Один  из примеров — уплата сборов за таможенное оформление про периодическом временном декларировании, которое может применяться при вывозе из страны российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения. Поскольку в этом случае после подачи временной таможенной декларации и последующего вывоза товаров из РФ представляется полная таможенная декларация (ст. 138 ТК РФ), декларант сталкивается с необходимостью двойной уплаты сборов при экспорте одной товарной партии: сначала при подаче временной таможенной декларации, затем — обычной (полной). Именно такой позиции всегда придерживалась ФТС России.

     Законодательство  же не позволяет сделать однозначный вывод, должны ли сборы за таможенное оформление уплачиваться при подаче каждой таможенной декларации — временной и полной — или только одной из них.

     Арбитражная практика и мнение высших судов. До формирования позиции высшими судебными органами по данному вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика. Проведенный анализ нескольких десятков споров, рассмотренных на уровне окружных федеральных арбитражных судов, позволяет выделить две основные точки зрения и аргументации по ним.

     Таможенный  сбор — платеж, уплата которою является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Подача полной декларации после представления временной декларации и уплаты сбора не предусматривает повторную уплату сбора за таможенное оформление.

     Такой вывод обосновывается следующим.

     В соответствии со ст. 357.1, подп. 1 п. 1 ст. 357-7 ТК РФ таможенные сборы уплачиваются хотя и при декларировании товаров, но за таможенное оформление. При вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных ТК РФ, в момент устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление; завершается — по итогам таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, если он распространяется на определенный срок, а также для исчисления и взимания таможенных платежей (ст. 60 ТК РФ).

     Таким образом, подача как временной, так  и полной таможенной декларации производится в рамках единого комплекса отношений и возникает один объект обложения сбором — действия таможенного органа по таможенному оформлению товара, которые завершаются его помещением под определенный таможенный режим, следовательно, сбор подлежит однократной уплате. 
 

     2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области 

     2.1 Анализ поступления государственной  пошлины 

     Как известно, главная функция налогов  — фискальная, т.е. формирование доходной части бюджетной системы страны. Поэтому в большинстве научных публикаций рассматриваются основные бюджетообразующие налоги — НДС, налог на прибыль, НДФЛ. Несущественные налоги и сборы, доля которых в ВВП страны менее 0,1%. в Евросоюзе называются миноритарными (от minority— меньшинство, меньшая часть).

     В таблице 1 приведены налоги и сборы, удельный вес которых в ВВП России в 2007 и 2008 гг. составлял менее 0,15% (предельное значение сознательно увеличено авторами, поскольку в нашей стране аналитика сбора налогов но объектам не всегда ведется). В таблице 1 не попал из-за своей отмены налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но по итогам 2005 года доля его в ВВП составляла 0,004% [7, c.11].

     Высказывания  за отмену несущественных налогов, налоговое администрирование которых затруднено, звучат время от времени. Именно по причине несущественности для бюджета и обременительности для «простых» граждан был отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарении, объекты налогообложения которого (правда, не все) перекочевали в перечень объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц. Например, освобождены от налогообложения (п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ):

     -  доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений пауки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

     -  доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

     -  доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. 

     Таблица 1.

     Налоги  и сборы, доля которых в ВВП  России менее 0,15%

     Необходимость налога с наследуемого и подаренного имущества обосновывал еще классик политэкономии Ф. Энгельс. Пo его мнению, наиболее ценно имущество, созданное трудом работника или владельцем каптала. Наследуемое же или подаренное имущество увеличивает экономическое благосостояние людей без их вклада в его создание [7, c.12].

     Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 253.части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в размеры государственной пошлины за совершение большого количества действий.

     В основном эти изменения касаются повышения действующих ставок.

     В частности, вдвое повышены ставки за государственную регистрацию юридического лица (с 2000 рублей до 4000 рублей), государственную  регистрацию изменений его учредительных  документов (с 400 рублей до 800 рублей).

     За  государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных  ценных бумаг, размещаемых иными  способами, за исключением подписки, отныне нужно платить 20000 рублей (ранее  ставка была 10000 + 1000 за рассмотрение, а  новой редакции закона такое юридически значимое действие госпошлиной не облагается).

     При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 рублей госпошлина составит 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей (ранее минимальная сумма была 500 рублей).

     Регрессивная  шкала имеет пороги 100000 рублей, 200000 рублей, 1000000 рублей и 2000000 рублей, соответственно применяется и ставка между этими порогами: 3%, 2%, 1%.

     При цене иска свыше 2000000 рублей – госпошлина составит 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2000000 рублей, но не более 200 000 рублей. Ранее максимальная сумма госпошлины была 100000 рублей.

     При подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении  или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина составляет 4 000 рублей. Ранее по аналогичным делам ее размер составлял 2000 рублей.

     При подаче заявлений о признании  нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госпошлина для физических лиц составляет 200 рублей, а для организаций – 2000 рублей, т.е. ставка для организаций осталась прежней, а для частных лиц – выросла вдвое.

     При подаче заявления о повторной  выдаче копий решений, определений, постановлений суда, копий других документов из дела, выдаваемых арбитражным  судом, а также при подаче заявления  о выдаче дубликата исполнительного  листа (в том числе копий протоколов судебного заседания) госпошлина составляет 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей, что соответственно в два раза выше прежних ее размеров.

     Вдвое выросли пошлины за регистрацию  прав на недвижимое имущество с 500 и 7500 рублей для физических лиц и организаций соответственно до 1000 и 15000 рублей.

     За  выдачу лицензий установлена госпошлина в размере 2600 рублей, что вдвое  выше прежних размеров сразу двух видов пошлин: за выдачу – 1000 рублей и за рассмотрение – 300 рублей.

       Отдельно установлены новые пошлины за ряд действий уполномоченных органов, связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

     Так, в частности, за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) госпошлина составит 6000000 рублей, такой же ее размер предусмотрен за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) - 6000000 рублей; предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина облагается госпошлиной в размере 500 000 рублей.

     Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2007-2009гг. в Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области в целом по налогам, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблице 2,3.     

     Таблица 2.      

     Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы в целом по налоговому органу