Роль налогового законодательства в условиях перехода к рыночной экономике

 

 

 

ГЛАВА2.Понятие налогового права и налогового законодательства

2.1. Понятия налогового  права 

     Налоговое право — совокупность  юридических норм, устанавливающих  виды налогов и сборов в  государстве, порядок их взимания, регулирующих отношения, связанные  с возникновением, изменением и  прекращением налоговых обязательств, а также определяющих налоговые  санкции. Это подотрасль финансового  права.

   Термин  «налоговое право» может быть  рассмотрен и истолкован с  различным содержанием:

1. налоговое  право как учебная дисциплина;

2. налоговое  право как общественная наука  (система категорий, суждений  и выводов о налогово-правовых  отношениях);

3. налоговое  право как часть института  отрасли финансового права -- «государственные  доходы».

 

     Некоторые специалисты выделяют  налоговое право в самостоятельную  подотрасль финансового права,  основываясь на обособленности  предмета и метода правового  регулирования. Однако, на мой  взгляд, это не соответствует  действительности, поскольку в качестве  предмета правового регулирования  можно обособить как общественные  отношения, регулируемые отраслью  права, так ее частью. Методы  регулирования везде, в свою  очередь, едины, это: императивный, диспозитивный и рекомендательный. И разница использования указанных  методов в различных отраслях  права (а не внутри одной  отрасли) заключается в их сочетании  в различных пропорциях.

     Например, по мнению Г.В. Петровой⁴, налоговое право представляет собой отрасль правовой системы Российской Федерации, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового ругулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления

     С.А. Кудреватых⁵ определяет налоговое право как систему финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налога путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.

     И, наконец, наиболее предпочтительными  среди российских авторов являются  позиции Л. Вороновой и Н.  Химичевой⁶, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

     Подводя итог  сказанному, налоговое право можно  определить как совокупность, систему  финансово-правовых норм, составляющих  часть института отрасли финансового  права «государственные доходы»  и регулирующих общественные  отношения по налогообложению.

2.2.Понятие налогового  законодательства

     Налоговое законодательство- совокупность юридических, правовых  норм, устанавливающих виды налогов,  действующих в стране, налоговые  ставки, порядок взимания налогов,  налоговые льготы. Налоговое законодательство  регулирует отношения, связанные  с возникновением, изменением, прекращением  налоговых обязательств, устанавливает  налоговые санкции. Обычно налоговое  законодательство входит в компетенцию  высших законодательных органов  страны, но в определенных пределах  нормы налогового регулирования  устанавливают и высшие исполнительные  органы в лице правительства,  министерства финансов.⁷

     Переходя к определению понятия  налогового законодательства, необходимо  отметить, что большинство специалистов  не рассматривают детально содержание  этого термина. Чаще всего ими  дается лишь его общее определение,  такое, например, как «система  законов и иных нормативных  актов, регулирующих налоговую  сферу государства». Это заставляет  обратиться к дословному толкованию  рассматриваемого понятия, которое,  может быть раскрыто путем  проведения морфемного анализа.  Исходя из результатов такого  анализа, данное слово можно  разбить на два составляющих: «закон» и «дать». Таким образом,  данный термин в узком смысле  слова означает совокупность  законов, а в широком - источник  нормы, правила поведения.

     Представляется, что законодательство, как совокупность источников  права, включает в себя не  только законы федерального уровня, но и законы субъектов федерации,  а также иные подзаконные акты, с помощью которых осуществляется  правовое регулирование определенной  сферы общественных отношений.  «Принятие подзаконных актов  - уже вторичный процесс, здесь,  в основном, в форме конкретизации  реализуется право, выраженное  в законах. Хотя, конечно же, жизнь  дает нам примеры того, как  в подзаконных актах формулируются  исходные, первичные нормы права,  не имеющие своей основы в  законах». И хотя закон все  же первичен, подзаконные акты  нередко несут большую нагрузку, в связи с чем думается, что  понятие законодательства может  включать в себя, наряду с законами. также и подзаконные нормативные  акты, которые являются их необходимым  продолжением и служат источником  прав и обязанностей участников  правоотношений.

     Таким образом, налоговое законодательство  можно определить как совокупность, систему законных и подзаконных  актов, регулирующих общественные  отношения в сфере взимания  государством обязательных платежей в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.

Основываясь на сказанном, понятие налогового законодательства можно рассматривать:

1. как форму  выражения норм налогового права; 

2. как источник  налогового права.

И то и другое указывает на несомненную связь  налогового права и налогового законодательства.

     Налоговое право, как и налоговое  законодательство, нельзя рассматривать  обособленно друг от друга.  Налоговое право и налоговое  законодательство имеют общий  объект регулирования - общественные  отношения в сфере налогообложения.

     Налоговое законодательство нельзя  считать отдельной отраслью российского  законодательства. В соответствии  с общероссийским классификатором  законодательства, налоговое законодательство  является подотраслью финансового  законодательства. Основным, и, пожалуй,  единственным отличием налогового  права (как части института  финансового права) и налогового  законодательства (как отрасли финансового  законодательства) являются формы  их выражения. Налоговое право  выражается через норму, правило  поведения, закрепленное и гарантированное  государством. Налоговое законодательство, в свою очередь, выражается  через различные источники, которые  будут рассмотрены в следующем  параграфе.

2.3. Содержание, система и особенности налогового  законодательства

     Основным источником налогового  законодательства, как собственно  и любого другого, являются  законы и подзаконные нормативные  акты, которые содержат нормы,  регулирующие общественные отношения  в налоговой сфере жизни общества.

     Поэтому можно утверждать, что  налоговое законодательство составляет  совокупность вышеназванных нормативно-правовых  актов, расположенных в определенной  системе, иначе говоря «систему  российского законодательства составляет  взаимосвязанная совокупность нормативных  актов различного уровня, содержащих  налоговые нормы».

     Соответственно этому, все нормативно-правовые  акты, входящие в систему налогового  законодательства, можно в соответствии  со стандартной классификацией  разделить на следующие:

1. законы  общего и специального характера;

2. подзаконные  нормативно-правовые акты, содержащие  нормы, регулирующие налоговые  отношения.

     Учитывая традиционное понимание  закона в современной теории  права, налоговый закон можно  определить как обладающий высшей  юридической силой по отношению  к другим актам (за исключением  Конституции) нормативный акт,  принятый в специальном порядке  Федеральным Собранием Российской  Федерации и выражающий государственную  волю по наиболее важным моментам  в налоговой сфере общественной  жизни.

     Нормы, так или иначе регулирующие  общественные отношения, могут  содержаться не только в специальных  налоговых законах, но и в  других, не являющихся таковыми, законах, содержащих нормы финансового  права. Общий налоговый принцип  нынешнего бюджета - снижение  налоговой нагрузки и повышение  собираемости налогов.

     Необходимо отметить, что предпринятая  в 1991 году при введении новой  налоговой системы попытка создать  совокупность законов о налогах  прямого действия, исключающих возможность  регулирования этого вопроса  подзаконными актами, не удалась.  И лишь только в июле 1998 г.  появилась первая часть Налогового  кодекса России. Изменения в первую  часть Налогового кодекса были  внесены в 2007 году, до этого  она практически не изменялась. А в 2000 году появилась 2 часть  Налогового кодекса России.

     Если исходить из содержания  термина «налоговое законодательство»  существующего в большинстве  зарубежных стран, то следовало  бы данным термином охватывать  только федеральные законы, законы  законодательных органов субъектов  федерации и соответствующие  акты органов местного самоуправления. В России дело обстоит иначе,  так как нередко подзаконные  нормативные акты, наряду с законами, имеют большое значение в правовом  регулировании вопросов налогообложения  и должны включаться в систему  налогового законодательства.

     Подзаконные правовые акты в  налоговой сфере можно определить  как акт правотворчества, исходящий  от компетентного государственного  органа, изданный на основе и  во исполнение закона и содержащий  нормы налогового права.

     Систему налогового законодательства, в силу специфики регулируемого  объекта, можно рассматривать  по властно-территориальному признаку.

     На основе этого признака можно  различать:

1.федеральные  законы и нормативные акты  федеральных органов исполнительной  власти;

2.законы и  другие нормативные акты органов  власти субъектов федерации; 

3.акты органов  местного самоуправления.

     Основным же критерием для  классификации источников налогового  законодательства является юридическая  сила нормативно-правовых актов.

     Высшим нормативным актом, выступающим  базой для развития всех отраслей  финансового законодательства и  законодательства вообще является  Конституция Российской Федерации,  как закон, имеющий высшую юридическую  силу в правовом государстве.  Действующая Конституция России  устанавливает, что каждый обязан  платить законно установленные  налоги и сборы (ст. 57). Другими  словами, данная норма Конституции  подчеркивает законность установления  налоговых платежей и их всеобщность.  Сюда же можно отнести и  основные законы субъектов Федерации  и местного самоуправления.

     Следующую ступень в системе  налогового законодательства занимают  налоговые законы, определение которых  уже давалось выше. Законы, регулирующие  общественные отношения по налогообложению,  можно условно подразделить на  законы общего и специального  действия. В качестве примера  закона общего действия следует  привести Налоговый кодекс Российской  Федерации, принятый 31 июля 1998 г., который  заменил действовавший ранее  закон «Об основах налоговой  системы Российской Федерации»  и другие общие законы. Законы  о подоходном налоге с физических  лиц, о налоге на добавленную  стоимость относятся соответственно  к специальным законам.

     Нормативные акты высшего законодательного  органа России занимают следующую  ступень в иерархии системы  налогового законодательства. Сюда  относятся такие акты, как постановления  о введение в действие налоговых  законов, постановления, содержащие  самостоятельные налоговые нормы,  например: постановление Верховного  Совета Российской Федерации  от 10 июля 2000 г. «О некоторых вопросах  налогового законодательства Российской  Федерации», которым установлен  приоритет налогового закона  над неналоговым, и, наконец,  постановления, содержащие разъяснения  по порядку применения налоговых  норм.

     Следующей ступенью в системе  налогового законодательства являются  нормативные акты Президента  России. Данные акты могут вносить  существенную корректировку в  налоговое законодательство государства.

     Полномочия Президента в сфере  нормотворчества до сих пор  четко не определены, и поэтому  здесь необходимо руководствоваться  п. 3 ст. 75 Конституции Российской  Федерации, где указано, что  система федеральных налогов  и общие принципы налогообложения  устанавливаются только федеральными  законами. Президент России уполномочен  принимать нормативные акты по  налогообложению только в двух случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений, или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным законом.

     Нормативные акты Правительства  Российской Федерации в системе  налогового законодательства представлены  не так широко, и в основном  потому, что нормотворчество Правительства  распространяется в первую очередь  на регулирование вопросов взимания  налоговых платежей, а в сфере  налогообложения полномочия Правительства  определяются федеральными налоговыми  законами. Постановлением Правительства,  в частности, устанавливаются  ставки таможенных пошлин, состав  затрат по производству и реализации  продукции, и другое.