Развитие налоговой системы

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства.

Согласно ст. 10 БК бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе:

- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

БК РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы (в том числе в соответствии с законодательством РФ таможенные платежи и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ [6, с.128].

Пропорции распределения налогов в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ.

К неналоговым доходам федерального бюджета кроме общего перечня неналоговых доходов также относятся:

– прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами;

– доходы от внешнеэкономической деятельности.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств.

В доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств. В доходы бюджетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления по взаимным расчетам. Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, связанные с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве РФ, передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и не учтенными законом (решением) о бюджете.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.

НДС – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории РФ НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .

Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:

- организации;

- лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- индивидуальные предприниматели.

Акцизы как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами:

- спирт этиловый из всей видов сырья;

- алкогольная продукция (водка, вина, коньяки);

- пиво;

- табачные изделия;

- автомобили легковые и мотоциклы;

- бензин автомобильный;

- моторные масла для двигателей;

- прямогонный бензин.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет важное значение для боле полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

Еще одним важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль. Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. Современный характер налогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

С 1 января 2002г. в соответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налога на прибыль организаций с 35 до 24%.

Одной из самых главных и оперативных антикризисных мер правительства стало снижение налога на прибыль с 24 до 20%. Уменьшение налоговой ставки сразу на 4 процентных пункта заметно снизило налоговое бремя на компании. Как считает Д.Г.Черник: Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У него фискальная, а не регулирующая функция». Стимулирующая роль налога на прибыль практически исчезла [15].

Налоговые ставки, которые должны применять налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль организаций, установлены ст. 284 НК РФ.

В консолидированный бюджет РФ в апреле 2011 года поступило 1016,0 млрд. рублей – на 23,6% больше, чем в апреле 2010 года.
За январь-апрель 2011 года поступления составили 3 185,9 млрд. рублей - на 22,3% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение А) [17].

Удельный вес поступлений в федеральный бюджет в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет РФ в январе - апреле 2011 года составил 45% и относительно уровня января-апреля 2010 года вырос на 3 процентных пункта, в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 55%.

               Формирование всех доходов в январе-апреле 2011 года на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 27%, НДПИ и НДС – по 19% и НДФЛ – 18%. В январе - апреле 2010 года доля указанных налогов составляла 81% (Приложение Б) [17].

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-апреле 2010–2011 гг. приведена в приложении В [17].

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в апреле 2011 года составили 294,2 млрд. рублей и по сравнению с апрелем 2010 года выросли на 5,8%; за январь-апрель 2011 года поступило 855,0 млрд. рублей – на 28,6% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение В) [17].

               Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 105,9 млрд. рублей (12%), в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 749,0 млрд. рублей (88%). В январе-апреле 2010 года указанное соотношение также составляло 12% и 88% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в федеральный бюджет в апреле 2011 года поступило 173,0 млрд. рублей, что в 1,9 раза больше, чем в апреле 2010 года;
за январь-апрель 2011 года поступило 604,1 млрд. рублей – на 21,7% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение В) [17].

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в федеральный бюджет в апреле 2011 году поступило 7,6 млрд. рублей, или в 2,1 раза больше, чем в апреле 2010 года; за январь-апрель 2011 года поступило 27,3 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем в январе-апреле 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили в апреле 2011 года 49,8 млрд. рублей и выросли относительно апреля 2010 года на 41,0%; за январь-апрель 2011 года поступило 173,5 млрд. рублей – на 29,1% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение В) [17].

               Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 65,1 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 108,5 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в консолидированный бюджет РФ поступило в апреле 2011 года 172,5 млрд. рублей, что на 49,2% больше, чем в апреле 2010 года; за январь-апрель 2011 года поступило 613,0 млрд. рублей – на 37,4% больше, чем в январе-апреле 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 74,6$ в декабре 2009 года – марте 2010 года до 99,0$ в декабре 2010 года – марте 2011 года, или на 32,7%) (Приложение В) [17].

Из общей суммы января-апреля 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 603,0 млрд. рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 10,0 млрд. рублей (2%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ поступило в апреле 2011 года 107,0 млрд. рублей, что на 1,2% больше, чем в апреле 2010 года; за январь-апрель 2011 года поступило 244,2 млрд. рублей – на 10,6% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение В) [17].

               При этом налога на имущество физических лиц поступило 2,0 млрд. рублей, или на 1,2% меньше, чем в январе-апреле 2010 года.

Налога на имущество организаций поступило 166,9 млрд. рублей (68,3% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 12,0% больше, чем в январе-апреле 2010 года.

Транспортного налога в январе-апреле 2011 года поступило 30,1 млрд. рублей (12,3% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 2,2% меньше, чем в январе-апреле 2010 года.

Поступления земельного налога в январе-апреле 2011 года составили 45,2 млрд. рублей (18,5% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-апреля 2010 года на 16,1%.

В федеральный бюджет в апреле 2011 года поступило 412,0 млрд. рублей – в 1,6 раза больше, чем в апреле 2010 года;
за январь-апрель 2011 года поступления составили 1 422,5 млрд. рублей - на 28,5% больше, чем в январе-апреле 2010 года (Приложение Г) [17].

               В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 42%, налога на прибыль 7% и акцизов – 5%, всего 96%. В январе-апреле 2010 года их доля составляла 95% (Приложение Д) [17].

В консолидированные бюджеты субъектов РФ в апреле 2011 года поступило 604,0 млрд. рублей – на 6,7% больше, чем в апреле 2010 года; за январь-апрель 2011 года поступления составили 1 763,4 млрд. рублей – на 17,6% больше, чем в январе-апреле 2010 года.

               Формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в январе-апреле 2011 года на 88% обеспечили налог на прибыль - 42%, НДФЛ  32% и имущественные налоги - 14%. По сравнению с январем-апрелем 2010 года доля указанных налогов не изменилась (Приложение Е) [17].

Большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (4,ст. 342) процентная доля налоговой базы. До последнего времени платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов возросла.

Такая ситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно в полной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всего общества.

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.