Развитие налоговой системы

Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980-1990-х гг.

Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

- создание системы регулирования рыночных отношений;
- демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

- эффективное преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать инвестиции).

В 1991-1992 гг. Правительством РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых на территории РФ, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено разграничение полномочий органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

Налоговая система РФ со времени ее введения и до настоящего момента прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре.

С 1 января 1999г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса (НК) РФ, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. НК устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, основные сроки установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

С 1 января 2001г. вступила в действие вторая часть НК. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные НК.

Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы государством проводилась налоговая политика по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%, в 2010 году  она составляет 20% [15].

Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

Принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличения темпов ее развития.

Налоговая система РФ со времени ее введения и до настоящего момента прошла сложный путь становления и развития. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре.

1.2 Основы построения налоговой системы РФ

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК.

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития [16].

Одним из главнейших рычагов, регулирующих экономические отношения компаний и граждан с государством в критериях перехода к рыночному хозяйству, считается налоговая система. Она призвана обеспечить правительство экономическими ресурсами, достаточными для решения главнейших финансовых и общественных задач. Посредством налогов, льгот и экономических наказаний, являющихся обязательной долею системы налогообложения, страна влияет на финансовое поведение компаний, творя при всем при этом одинаковые условия для всех соучастников публичного производства.

Налоговая система - совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроль над своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Налоги – обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах [там же].

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Основными функциями налоговой системы государства являются:

- фискальная, суть, которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;

- распределительная, смысл которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально - административными образованиями;

               - регулирующая, суть её заключается в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

- контрольная, суть - наблюдение и соблюдение стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Рассмотрим четыре правила построения налоговой системы, сформулированные еще А. Смитом:

- налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

               - размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

               - время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

- каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Принципы построения налоговой системы в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

Для России особенно большое значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью к современным условиям.

     В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

- обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплачивать налоги;

               - справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Более обеспеченные - платят больше, менее обеспеченные – меньше;

               - определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком;

- удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб;

               - экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальными;

               - пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту;

               - эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации;

               - однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз;

               - стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко;

               - оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения;

- стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме;

               - единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Основные структурные критерии российской налоговой системы можно представить следующим образом:

Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких - либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов.

Налоги могут взиматься: 

- на рынке товаров или факторов производства;

               - с продавцов товара или покупателей;

               - с домашних хозяйств или компаний;

- с источника дохода или со статьи расходов.

Налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.

При использовании налоговой политики для достижения социально экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.

Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны.

Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

Субъект налогообложения – лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Например, субъектом налогообложения НДС является лицо, реализующее товары (работы, услуги).

Субъекта налогообложения следует отличать от носителя налога.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 статьёй 38 «Объекты налогообложения» НК РФ [3, гл.7 ст.38].

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект.

Налоговый оклад - размер денежного сбора, налога.

Различают специфические (твердые) налоговые ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме независимо от величины дохода, пропорциональные ставки, действующие в одинаковом проценте к доходу вне зависимости от его величины (пропорциональное обложение), прогрессивные ставки, возрастающие по мере роста облагаемого дохода (прогрессивное обложение), а так же комбинированные. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой.