Развитие налоговой системы

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ [3, гл.8 ст.56].

Немалое число налогов установлено и современным законодательством  РФ. В перечень включены не только налоги, но и другие платежи, подлежащие в обязательном порядке внесению в бюджет какого - либо уровня или государственные внебюджетные фонды. При этом все они объединены в общем понятии «налоговая система».

Налоговая система должна быть построена оптимально: «золотая середина», которая определяется на стадии бюджетного планирования и прогнозирования исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

2. Роль налогов в формировании бюджета страны

2.1 Понятие и виды налогов налоговой системы Российской Федерации

Правительство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетная система. Важным её элементом являются налоги.

Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических и (или) юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3, гл.1 ст.8].

В современном сообществе налоги – главный информатор прибылей страны. Налоги применяются для финансового действия страны на социальное создание, его динамику и текстуру, на становление технологического прогресса, а также выполняют ряд определенных функций.

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, природоохранных, социальных и т.д.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово - финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (физические или юридические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила частично фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникли следующие подфункции:

- стимулирующая – реализуется через льготы, исключения, и преференции (предпочтения) (устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат) одной категории плательщиков перед другой, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения;

- дестимулирующая (сдерживающая) – противоположна стимулирующей;

воспроизводственного назначения – её несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально - сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

- по методу взимания;

- по характеру установления налоговых ставок;

- в зависимости от субъекта налогообложения;

- по целевой направленности;

- по уровню бюджета;

- по срокам уплаты;

- по объектам поступления.

По методу взимания:

а) прямые - это налог, который уплачивает получатель дохода, прибыли, то есть источник выплаты и плательщик - одно лицо. Среди прямых налогов выделяют:

- реальные прямые – которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);

- личные прямые – уплачиваются с полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся налог на прибыль с предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, и др.;

б) косвенные - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины по происхождению различают экспортные, импортные, по целям - фискальные, протекционные, антидемпинговые, преференциальные.

По характеру налоговых ставок:

а) налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины прибыли, от масштаба объекта налогообложения (налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДС, акцизы). В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта не зависимо от размеров дохода (государственная пошлина, земельный налог);

б) при прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения (налог на имущество физических лиц);

в) ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста профита, дохода, имущества.

В зависимости от субъекта налогообложения:

а) налоги с предприятий и организаций - это налог на имущество предприятий и организаций, налог на прибыль и др.;

б) налоги с физических лиц - это подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.;

в) смешанные налоги - которые уплачивают как физические лица, так и организации и предприятия (таможенные пошлины и др.).

По целевой направленности:

а) налоги общего назначения (абстрактные) -  вводятся государством для формирования бюджета в целом;

б) целевые (специальные) - вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства (различные сборы и др.).

По уровню бюджета:

а) закреплённые налоги – налоги, которые закреплены как доходной источник, поступающие в бюджет или в не бюджетный фонд;

б) регулирующие налоги - налоги, которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие (областные, краевые бюджеты).

По срокам уплаты:

а) срочные - плательщики этого налога уплачивают  его в течение определенного срока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либо действия;

б) периодично-календарные. Они подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

По объектам поступления:

а) федеральные налоги и сборы - устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. К ним относятся:

                - налог на добавленную стоимость;

                - акцизы;

                - налог на доходы физических лиц;

                - налог на прибыль организаций;

                - налог на добычу полезных ископаемых;

                - водный налог;

                - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

б) региональные налоги - устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.  К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

в) местные налоги - устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

              Также существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой Службой Министерства финансов РФ (ФНС)  другими федеральными службами.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

              К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов [11, с.9-10].

В качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетная система. Важным её элементом являются налоги.

Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических и (или) юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3, гл.1 ст.8].

              В современном сообществе налоги – главный информатор прибылей страны.

В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

- по методу взимания;

- по характеру установления налоговых ставок;

- в зависимости от субъекта налогообложения;

- по целевой направленности;

- по уровню бюджета;

- по срокам уплаты;

- по объектам поступления.

Также существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой Службой Министерства финансов РФ (ФНС)  другими федеральными службами.

2.2 Понятие бюджетной системы. Структура и динамика доходов в федеральный и консолидированный бюджеты

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.