Расходы двойного назначения в Украине

Т.е. предприятие самостоятельно приказом устанавливает размер суточных в вышеуказанных пределах.

Прямо прописано, что к командировочным расходам относятся:

- расходы на электронные билеты (при наличии посадочного талона и документа об уплате);

- расходы на бронирование мест в местах проживания;

- расходы на аренду транспортных средств;

- расходы на страхование жизни, здоровья, гражданской ответственности, если такое страхование является обязательным по законодательству страны пребывания (транзитной страны).

Для выплаты суточных теперь не требуется отметок в командировочном удостоверении, достаточно приказа о командировке и соответствующих первичных документов (видимо речь идет об авансовом отчете, билетах и т.п., подтверждающих пребывание лица в командировке).

Кабинетом Министров Украины отдельно определяются предельные нормы суточных для командировки членов экипажей судов / других транспортных средств или суммы, которые направляются на питание таких членов экипажей взамен суточных, если такие суда (другие транспортные средства):

                    осуществляют коммерческую, промышленную, научно-поисковую или рыболовную деятельность за пределами территориальных вод Украины;

                    выполняют международные рейсы для осуществления навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату за пределами воздушной или таможенной границы Украины;

                    используются для проведения аварийно-спасательных и поисково-спасательных работ за пределами таможенной границы или территориальных вод Украины.

Суммы и состав расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабинетом Министров Украины. Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым этого подпункта.

Сумма суточных определяется в случае командировки:

                    в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), - согласно приказа о командировке и соответствующими первичными документами;

                    в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), - согласно приказа о командировке и отметками уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в заграничном паспорте или документе, который его заменяет.

При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов, приказа или отметок уполномоченного должностного лица Государственной пограничной службы Украины в паспорте или документе, который его заменяет сумма суточных не включается в состав расходов налогоплательщика.

Любые расходы могут быть включены в состав расходов налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью такого налогоплательщика, в частности (но не исключительно) таких: приглашений принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью налогоплательщика; заключенного договора или контракта; других документов, устанавливающих или удостоверяющих желание установить гражданско-правовые отношения; документов, удостоверяющих участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, проводимых по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Если согласно законам страны командировки или стран, на территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья командированного лица или его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов налогоплательщика, который направляет такое лицо.

По запросу представителя органа государственной налоговой службы налогоплательщик обеспечивает за свой счет перевод подтверждающих документов, выданных иностранным языком;

140.1.8. расходы налогоплательщика (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика по состоянию на 1 июля 1997, но не используются с целью получения дохода:

                    детских яслей или садов;

                    учреждений среднего и среднего профессионально-технического образования и учреждений повышения квалификации работников такого налогоплательщика;

                    детских, музыкальных и художественных школ, школ искусств;

                    спортивных комплексов, залов и площадок, которые используются для физического оздоровления и психологической реабилитации работников налогоплательщика, клубов и домов культуры;

                    помещений, используемых налогоплательщиком для организации питания работников такого налогоплательщика;

                    многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

                    детских лагерей отдыха и оздоровления;

                    учреждений социальной защиты граждан (дома-интернаты, дома для престарелых).

140.2. В случае если после продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик-продавец и налогоплательщик- покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:

                    в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки - в случае признания судом сделки недействительной как такой, что нарушает публичный порядок, является фиктивным;

                    в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу - в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.

Этот пункт не регулирует правила и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности или признания долга покупателя безнадежным, определяемых статьей 159 Налогового Кодекса.

140.3. К расходам не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансированию природного газа в газораспределительных сетях, не превышающие размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила настоящего пункта не применяются к электрической и / или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и / или поставкой электрической и / или тепловой энергии.

140.4. Налогоплательщик проводит оценку выбытия запасов по методам, установленными соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5. Установление дополнительных ограничений относительно состава затрат налогоплательщика, кроме тех, которые перечислены в этом разделе, не разрешается.

Отдельно подчеркнем: признание расходов расходами двойного назначения не заменяет их последующей классификации, которая предполагается по НКУ. В соответствии со ст. 138 НКУ «Состав расходов и порядок их признания» расходы двойного назначения, указанные в пп. 140.2 – 140.5 НКУ, могут быть представлены и в составе себестоимости товаров (работ, услуг), и в составе прочих расходов операционной деятельности.

А расходы двойного назначения, перечисленные в пп. 140.1 НКУ, могут быть классифицированы как прочие расходы. Достаточно спорной является норма, предполагающая, например, расходы на спецобмундирование отражать только в составе прочих расходов и не относить их на себестоимость выпускаемой продукции.

Сделаем предположение, что такая «небрежность» – объект для последующего отшлифовывания положений НКУ, которые пока что далеки от совершенства по многим аспектам.

А теперь более предметно остановимся на анализе каждого из перечисленных в НКУ видов расходов двойного назначения.

Отдельные виды расходов двойного назначения в НКУ

Обеспечение наемных работников спецодеждой, обувью и обмундированием, медобслуживанием

В соответствии с абз. 1 пп. 140.1.1 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ предприятия такие расходы двойного назначения:

• расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой;

• обувью;

• специальной (фирменной) одеждой;

• моющими и обезвреживающими средствами;

• средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей;

• продуктами специального питания по перечню, установленному КМУ. Для банков еще обязательным является дополнительный перечень, утвержденный НБУ.

В соответствии с абз. 2 пп. 140.1.1 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ расходы:

• на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра;

• на бесплатную медицинскую помощь и профилактику работников (в т. ч. обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем);

• на заработную плату наемных работников.

Профподготовка, переподготовка и повышение квалификации, научно–техническое обеспечение хозяйственной деятельности

В соответствии с абз. 1 пп. 140.1.2 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в НУ в состав расходов предприятия такие расходы двойного назначения:

• расходы, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности;

• расходы на изобретательство и рационализацию хозяйственных процессов;

• расходы на проведение исследовательско-экспериментальных и конструкторских работ;

• расходы на изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью;

• расходы по начислению роялти и приобретению нематериальных активов для их использования в хозяйственной деятельности.

Кроме того, теперь в НКУ имеют место ограничения по отражению в составе расходов роялти.