Расходы двойного назначения в Украине

Нельзя включать в состав расходов отчетного периода роялти, начисленные в пользу:

1) нерезидента. Не попадают под этот запрет только:

• постоянные представительства, налогооблагаемые по пп. 160.8 НКУ;

• субъекты хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания;

• начисления на предоставление права пользования авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения в объеме, не превышающем 4 % дохода от реализации продукции (за вычетом НДС и акцизного сбора) за год, предыдущий отчетному;

2) нерезидента, в случае выполнения одного из таких условий:

• лицо-нерезидент с офшорным статусом (с учетом пп. 161.3 НКУ);

• лицо не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги. Исключением является только случай, когда бенефициар предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

• роялти выплачиваются относительно объектов, право интеллектуальной собственности относительно которых впервые возникло у резидента Украины;

• лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;

3) юридического лица, которое в соответствии со ст. 154 НКУ освобождено от уплаты налога на прибыль или платит его по ставке, отличной от установленной пп. 151.1 НКУ;

4) лица, уплачивающего налог в составе других налогов. Исключение составляют физические лица, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном разделом IV НКУ.

В соответствии с пп. 140.1.3 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в НУ в состав расходов предприятия следующие расходы двойного назначения:

• расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий;

• расходы на переподготовку и повышение квалификации, если законодательством предусмотрена их периодическая обязательность;

• расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях. По-прежнему присутствует условие: наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности. Условия относительно обязательности заключения письменного договора (контракта) о последующей отработке на предприятии в течение 3-х лет после окончания учебного заведения не изменились;

• расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога.

Новым в НКУ является наличие описания процедуры, которую необходимо выполнить плательщику налога на прибыль, отразившему расходы, если произошло расторжение письменного договора (контракта) между предприятием, оплачивающим обучение, и обучающимся. Алгоритм практических шагов в таком случае должен быть таким:

1) увеличить доход на сумму фактически осуществленных расходов, ранее включенных в состав его расходов;

2) начислить дополнительное налоговое обязательство;

3) начислить пеню в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на дату ранее отраженных льготных расходов (Прим. – Льготой считается отражение расходов с учетом тех условий, которые имели место на дату их отражения, и перестали существовать в момент расторжения договора);

4) дополнительное налоговое обязательство и пеня рассчитываются за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода.

Отметим еще отличия, которые содержит НКУ по сравнению с Законом о прибыли:

• по Закону о прибыли в случае возникновения расхождений между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации с основной деятельностью такого плательщика налога обязанность доказать эти связи возлагалась на самого плательщика налога. По НКУ в случае возникновения таких сомнений теперь именно орган ГНС обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в области образования.

Как и по Закону о прибыли, по НКУ налогоплательщик имеет право обжаловать решения органов ГНС. И это осуществляется в общем порядке.

Гарантийные ремонты (обслуживание) и гарантийные замены

В соответствии с пп. 140.1.4 НКУ плательщики налога на прибыль могут относить в состав расходов в НУ такие расходы двойного назначения:

• любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены проданных товаров, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей. Такая же норма содержалась и в Законе о прибыли, но размер этих расходов, кроме того, что должен соответствовать уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога, был еще и ограничен: не более 10 % от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания. В НКУ такого ограничения нет.

Так же, как и по Закону и прибыли, по НКУ плательщик налога на прибыль обязан вести учет покупателей, которые получили такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию). И порядок такого учета устанавливает центральный орган налоговой службы.

Но теперь НКУ, в отличие от Закона о прибыли, не требует еще и ведения учета бракованных возвращенных покупателями товаров. Вместе с тем по-прежнему осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без ведения учета не дает право на увеличение расходов продавца на стоимость замен.