Расчет акцизов при производстве и реализации алкогольной продукции

 

 Организацией в январе 2010 года был куплен спирт этиловый в объеме 34009,7 литров. Ставка этилового спирта в 2010 году  составляла 30 рублей 50 копеек.

В связи, с чем был рассчитан  вычет (34009,7л * 96% * 30 руб.50 коп.) в размере  995,8 тыс. руб. В итоге к уплате организацией был выплачен налог на акциз на алкогольную продукцию (210760,95 тыс. руб. – 995,8 тыс. руб.) в сумме 209765,15 тыс. руб. (209,77 млн. руб.).

За январь 2010 года составлена налоговая декларация по акцизам (Приложение 3).

Суммы акциза, исчисленного к уплате в бюджет организацией по кварталам 2010 года на основе месячных расчётов, представлены в таблице 11.

Таблица 11.  Суммы исчисленного акциза по кварталам 2010 года  (на основе месячных расчётов)

Наименование  и крепость	Сумма акциза в млн. руб.	Сумма акциза в млн. руб.	Сумма акциза в млн. руб.	Сумма акциза в млн. руб.
	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Коньяк (40 %)	33,61	33,61	33,61	33,61
Водка (40 %)	119,90	129,23	110,58	287,90
Бальзамы (45 %)	134,89	145,38	124,40	323,89
Джин и ром (55 %)	164,86	177,68	152,04	395,86
Сладкие настойки (25%)	40,91	40,96	40,86	93,41
Полусладкие настойки (18%)	29,45	29,49	29,42	67,25
Горькие настойки (48%)	78,55	78,65	78,44	179,35
Итого:	602,17	635,00	569,35	1381,27

 

Благодаря широкому ассортименту и качеству выпускаемой продукции, продукция ОАО «Уссурийский бальзам» признана самым широким кругом потребителей.

Благодаря проводимой на заводе инновационной политике качественные характеристики продукции значительно  были улучшены во втором квартале 2010 года, и производство алкоголя стало незначительно увеличиваться.

В третьем квартале 2010 года значительно увеличился объем производства и реализации настоек горьких и сладких, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Производство водки снизилось в третьем квартале 2010 года, что привело к уменьшению прибыли и налога на акциз. Но благодаря работникам ОАО «Уссурийский Бальзам» были улучшены качество и дизайн продукции.

Высокий стандарт качества, современный дизайн в оформлении продукции были отмечены многочисленными призами на различных выставках и благодаря этому в четвертом квартале выпуск продукции был увеличен.

Рассчитаем сумму акциза на алкогольную продукцию за год. Расчёт представим в таблице 12.

Таблица 12.  Расчет суммы акциза за 2010 год

Наименование  и крепость	Количество  в литрах	Ставка в  руб. за 1 л. безводного этилового спирта	Сумма акциза в млн. руб.
1	2	3	2*(%)*3
Коньяк (40 %)	1600554,28	210	134,45
Водка (40 %)	7709579,66	210	647,60
Бальзамы (45 %)	7709579,66	210	728,56
Джин и ром (55 %)	7709579,66	210	890,46
Сладкие настойки (25 %)	4116868,91	210	216,14
Полусладкие настойки (18%)	4116868,91	210	155,62
Горькие настойки (48 %)	4116868,91	210	414,98
Итого:	37079899,99	210	3187,8

 

Общий объем реализации «Уссурийским бальзамом» за 2010 год составил 37079899,99 литров.

Организацией был куплен спирт этиловый в объеме 388682,3 литра. Ставка этилового спирта в 2010 году  составляла 30 рублей 50 копеек.

В связи, с чем был рассчитан  вычет (388682,3л * 96%*30руб.50коп.) в размере 11,38 млн. руб. В итоге к уплате организацией был выплачен налог на акциз на алкогольную продукцию (3187,80 млн. руб. – 11,38 млн. руб.) в сумме 3176,42 млн. руб.

Вывод: В течение года сумма акциза не остаётся постоянной, ставка налога на алкогольную продукцию оставалась неизменной. На сумму акциза влияло изменение ассортимента продукции и объёмы выпуска.

ОАО «Уссурийский Бальзам» можно отнести к одним из самых  крупных налогоплательщиков налога по акцизу на алкогольную продукцию  по всему Приморскому краю. Это делает ОАО «Уссурийский Бальзам» крупнейшим предприятием по производству алкогольной продукции в Приморском крае. Налог с данного предприятия по акцизу приносит очень большой доход для бюджета РФ.

Рассчитаем сумму акциза за январь 2013 года при объёмах производства 2010 года. Проанализируем, как изменятся доходы бюджета. Расчёт налога представим в таблице 13.

Таблица 13.   Расчет суммы акциза за январь 2013 года

Наименование  и крепость	Количество  в литрах	Ставка в  руб. за 1 л. безводного этилового спирта	Сумма акциза в  руб.
1	2	3	2*(%)*3
Коньяк (40 %)	140048,5	400	22,41
Водка (40 %)	499588,2	400	79,93
Бальзамы (45 %)	499588,2	400	89,93
Джин и ром (55 %)	499588,2	400	109,91
Сладкие настойки (25%)	272726	400	27,27
Полусладкие настойки (18%)	272726	400	19,64
Горькие настойки (48%)	272726	400	52,36
Итого:	2456991,1	400	401,45

 

 За январь  2010 года организация выплатила в бюджет 210,76 млн. руб. (Таблица 10) налога за производство алкогольной продукции. В 2013 году согласно Налоговому кодексу РФ ставка акциза увеличится до 400 руб. за 1 л. безводного этилового спирта. Организация должна будет заплатить в бюджет за январь 2013 года 401,45 млн. руб. Доходы бюджета после повышения ставок увеличатся на примере организации ОАО «Уссурийский Бальзам» на 190,69 млн. руб. 

2.3 Анализ динамики  ставок акциза на алкогольную  продукцию.

Налоговые ставки на алкогольную продукцию  установлены Налоговым Кодексом РФ. Статья 193  НК   РФ  свидетельствует  о том, что в отношении  алкогольной   продукции  применяются твердые (специфические) налоговые ставки - в рублях за единицу облагаемого товара.  Проследим изменения ставок по видам алкогольной продукции с 2006-2014 годы в таблицах 14-17.

Таблица 14.  Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию (подробнее Приложение 1)

виды подакцизных  товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)

2006

2007

Темп прироста, %

2008

Темп прироста, %

2009

Темп прироста, %

2010

Темп прироста, %

2011

Темп прироста, %

с 1 января по 30 июня 2012 года включительно

Темп прироста, %

с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно

Темп прироста, %

2013

Темп прироста, %

2014

Темп прироста, %

2006->2007

2007->2008

2008->2009

2009->2010

2010->2011

2011->2012

2012->2012

2012->2013

2013->2014

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья

21,50р.

23,50 р.

9

25,15р.

7

27,70р.

10

30,50р.

10

34,00р.

11

37,00р.

9

44,00р.

19

59,00р.

34

74,00р.

25

 

График 13.  Темп прироста ставок акциза на этиловый спирт

 

В Российской Федерации год от года повышаются акцизные ставки на этиловый спирт. Темпы прироста по годам изображены на графике 13. 

Из таблицы  следует, что  ставка акциза на  спирт   этиловый  из всех видов сырья (в том числе  этиловый   спирт-сырец  из всех видов сырья) с 1 января 2007 года увеличился с 21,50 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 23,50 руб. (за 1 л безводного этилового спирта), темп прироста - 9%. С 1 января 2008 года ставка акциза  увеличилась с 23,50 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 25,15 руб. (за 1 л безводного этилового спирта), темп прироста - 7%. В 2009, 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличивался  и составил соответственно 27,70 руб. (темп прироста к 2008 году-10%), 30,50 руб. (темп прироста к 2009 году-10%) и 34,00 руб. (темп прироста к 2010 году-11%) (за 1 л безводного этилового спирта).

В  2012  году  впервые  в российской практике повышение  ставок разбито на две части, с 1 января по 30 июня 2012 года ставка за 1 литр безводного спирта составляла 37,00 руб., а с 1 июля по 31 декабря 2012 года ставка за 1 литр безводного спирта составит 44,00 руб., темп прироста составит 19%.

В 2013 и 2014 году размет ставок увеличится и составит 59,00 руб. и 74,00 руб. соответственно (за 1 л безводного этилового спирта). 

Таблица 15.  Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию

виды	Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу  измерения)
	2008	2009	Темп прироста, % 2008->2009	2010	Темп прироста, % 2009->2010	2011	Темп прироста, % 2010->2011	с 1 января по 30 июня 2012 года включительно	Темп прироста, % 2011->2012	с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно	Темп прироста, %  2012->2012	2013	Темп прироста, %   2012->2013	2014	Темп прироста, % 2013->2014
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9%	173,50р.	191,00р.	10	210,00р.	10	231,00р.	10	254,00р.	10	300,00р.	18	400,00р.	33	500,00р.	25
Алкогольная продукция с объемной долей до 9% этилового спирта	110,00р.	121,00р.	10	158,00р.	31	190,00р.	20	230,00р.	21	270,00р.	17	320,00р.	19	400,00р.	25

 

График 14. Темп прироста ставок акциза на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта свыше 9 % и на алкогольную продукцию с объёмной долей спирта до 9%

 

Ради более плавного повышения  цен на «вредные» товары повышение  ставок налога в  2012   году  впервые  в российской практике разбито на две части. С 1 января  2012   года  «водочный»  акциз  вырастет до 254 руб. за литр содержащегося в продукции спирта, с 1 июля  2012 -го — до 300 руб., с 1 января 2013-го — до 400 руб., с 1 января 2014-го — до 500 руб. Таким образом, речь идет о более чем двукратном повышении этого акциза  (в 2011г. он равнялся 231 руб.) за три  года .

По расчетам Союза производителей алкогольной продукции, минимальная  стоимость бутылки водки объемом 0,5 л при таких ставках в  первом полугодии  2012   года  составит 140 руб. В 2011г. она равнялась 125 руб. Во втором полугодии  2012   года  водка будет стоить минимум 175 руб., в 2013-м — 220 руб., в 2014-м — 260 руб.

В целом Минфин считает предлагаемые темпы повышения  акцизов на алокоголь (а значит, и  цен на водку) вполне приемлемыми. Но столь существенный рост ставок может  свести на нет только что начавшуюся борьбу с нелегальным алкоголем и может привести к сокращению легального производства.

О том же свидетельствует  и имеющийся российский опыт. Как  показали проверки Счетной палаты (Таблица 1), повышение цен на крепкий алкоголь с 2007 года привело к падению денежных сборов в бюджет: в 2007 году акцизов на этиловый спирт из пищевого сырья поступило 8,2 млрд рублей, в 2008 году - лишь 5,8 млрд рублей, а в 2009 году - 4,3 млрд рублей. То есть, за три года сборы упали вдвое.

Остановить  поток нелегальной спиртной продукции на прилавки должно введение единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС) учета алкогольной продукции в розничном звене. На этом настаивает Росалкогольрегулирование.

При этом цена на продукцию практически не изменится, уверяют исследователи Центра исследований федеральных и региональных рынков алкоголя "ЦИФРРА". По их расчетам, спиртное подорожает не более чем на 1-2 рубля. Зато в магазинах станет меньше нелегальной продукции, поскольку, благодаря ЕГАИС, можно отслеживать весь путь бутылок от производства до прилавка [13]. 

Таблица 16.  Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)

виды

2006

2007

Темп прироста, %

2008

Темп прироста, %

2009

Темп прироста, %

2010

Темп прироста, %

2011

Темп прироста, %

с 1 января по 30 июня 2012 года включительно

Темп прироста, %

с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно

Темп прироста, %

2013

Темп прироста, %

2014

Темп прироста, %

2006->2007

2007->2008

2008->2009

2009->2010

2010->2011

2011->2012

2012->2012

2012->2013

2013->2014

Вина натуральные, фруктовые  вина

2,20р.

2,20р.

0

2,35р.

7

2,60р.

11

3,50р.

35

5,00р.

43

6,00р.

20

6,00р.

0

7,00р.

17

8,00р.

14

Игристые вина (шампанские)

10,50р.

10,50р.

0

10,50р.

0

10,50р.

0

14,00р.

33

18,00р.

29

22,00р.

22

22,00р.

0

24,00р.

9

26,00р.

8