Расчет акцизов при производстве и реализации алкогольной продукции

Организации и иные указанные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции подлежащие налогообложению в соответствии с положениями главы 22 НК РФ.

Объектом налогообложения в  соответствии со ст. 182 НК РФ признаются операции по:

1. реализации производителями алкогольной продукции;
2. продаже лицами переданной им конфискованной алкогольной продукции на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
3. передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими из давальческого сырья (материалов) собственнику сырья;
4. передаче, в структуре организации произведенной ими алкогольной продукции для дальнейшего производства неподакцизных товаров (примером такой передачи может служить передача алкогольной продукции в структурное предприятие общепита, например, в кулинарию для производства кондитерских изделий);
5. передаче алкогольной продукции лицами произведенной ими для собственных нужд (например, передача алкогольной продукции на проведение праздничных мероприятий);
6. передаче лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
7. передаче организацией произведенной ею алкогольной продукции своему участнику при его выходе из организации;
8. передаче произведенной алкогольной продукции на переработку на давальческой основе (например, на розлив);
9. ввозу алкогольной продукции на территорию РФ;

Объект налогообложения в отношении  таких операций возникает, только если они совершаются на территории РФ.

Налоговая база по акцизам на алкогольную  продукцию определяется как объем  реализованной алкогольной продукции  в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ) [2].

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц [2].

Налоговые ставки акцизов на алкогольную  продукцию различаются по видам  подакцизных товаров. Они установлены  в денежном выражении за единицу измерения и приведены в таблицах 14-17 и более подробно в Приложении 1.

 

1.3 Порядок расчета акциза на алкогольную продукцию

 

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции  исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187- 191 НК РФ [2].

Сумма акциза по алкогольной продукции  исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Итак, расчет можно представить  в виде следующей формулы:

по подакцизным  товарам, на которые установлены  специфические (твердые) ставки акцизов

 

С = О x А,

 

Где С - сумма  акцизов;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения  товара).

Причем обратите внимание: если вы не учитываете раздельно операции по производству и реализации подакцизных  товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки. Так сказано в п. 6 ст. 194 Налогового кодекса РФ.

Реализуя подакцизные  товары, предприятие должно выделять в платежных документах сумму  акциза отдельно. Такое требование содержится в п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой только в том случае, если подакцизные товары:

1) не облагаются  акцизами;

2) реализуются на экспорт;

3) реализуются организациями,  которые не платят акцизы.

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров.

Например, так учитывается  акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой  торговли приобретают у ее производителей. Суммы акциза по такой продукции должны включаться в ее стоимость.

Правда, такое правило  не действует, если акциз был уплачен  по подакцизным товарам, которые  используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз  по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ [2].

В расчетных документах, в том  числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации алкогольной продукции  в розницу соответствующая сумма  акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров  и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ) [2].

Статья 199 НК РФ определяет порядок  отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при  реализации алкогольной продукции  и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль [2].

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные ему  суммы акциза учитывает в стоимости  приобретенной алкогольной продукции.

Также в стоимости алкогольной  продукции учитываются суммы  акциза, фактически уплаченные при  ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ) [2].

Сумма акциза, подлежащая уплате в  бюджет плательщиком акцизов по алкогольной  продукции рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ [2].

Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо месяце превышает сумму  акциза, исчисленную по реализованной  алкогольной продукции. В соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу [2].

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками  произведенной ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ) [2].

Налоговая декларация по акцизам  на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н) [4].

1.4 Налоговые вычеты и порядок их применения

 

О том, как применяются  налоговые вычеты по акцизам, сказано в ст. 200 и 201 Налогового кодекса РФ. Отметим, что все эти вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком, в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Причем, если приобретенные подакцизные товары были оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

А если подакцизные товары приобретены за рубежом, тогда акциз  принимается к вычету на основании  таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров  в Российскую Федерацию и уплату акциза при ввозе этих товаров.

Если же в расчетных  документах сумма акциза отдельно не указана, то возместить акциз по приобретенным  товарам нельзя.

Суммы акциза принимаются  к вычету только в той части, в  которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Причем если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам производятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

Итак, чтобы произвести налоговые  вычеты, необходимо соблюдать следующие  условия:

1) приобретенные  подакцизные товары оплачены;

2) приобретенные  подакцизные товары списаны на  производство реализованных подакцизных   товаров;

3) уплата акциза  документально подтверждена.

А теперь рассмотрим налоговые  вычеты по акцизам более подробно:

 

1. Вычеты по подакцизным товарам, используемым для производства других подакцизных товаров

 

Если приобретенные подакцизные  товары используются для производства других подакцизных товаров, то сумма акциза, уплаченная при их приобретении, подлежит вычету из начисленной суммы акциза. Но это можно сделать только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

Например, организация  производит алкогольную продукцию. В этом случае акциз по реализованному (переданному) алкоголю можно уменьшить на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту. Ведь ставка акциза по этим товарам установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - один литр безводного этилового спирта.

2. Безвозвратно утерянное сырье в рамках норм естественной убыли

 

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в качестве сырья, безвозвратно утерянным в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки, подлежат вычетам в части потерь, не превышающих нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Согласно положениям вступившей в силу с 1 января 2002 г. ст. 254 НК РФ нормы  естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с указанной  статьей Налогового кодекса данный порядок утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации  от 12.11.2001 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

Согласно Методическим рекомендациям  по разработке норм естественной убыли, утвержденным во исполнение вышеуказанного Постановления Правительства Российской Федерации Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31 марта 2003 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические  потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения  норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются  нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

3. Вычеты акциза, уплаченного по этиловому спирту из пищевого сырья, израсходованному при производстве виноматериалов

 

Виноматериалы акцизами не облагаются. Поэтому на сумму акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был затрачен на производство виноматериалов, можно уменьшить  акциз, начисленный по алкогольной  продукции, которая выработана из данных виноматериалов.