Прямые и косвенные налоги

tyle="text-align:justify">Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов  и количества единиц физического  показателя:

ВД = БД х К1,2,3…. * Е, где

БД – базовая доходность,

К1,2,3….-понижающие (повышающие) коэффициенты,

Е – количество единиц физического  показателя.

Уплата ЕНВД

В Законе установлены такие  элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п.1 ст.5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4).

Законом (ст. 8) также предусмотрена  единая на территории всех субъектов  РФ форма свидетельства, которое  является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона  по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 «Об  утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности».

Налоговые льготы и сроки  уплаты ЕНВД определяются нормативным  актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, согласно статье 1 Закона.

Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.

Во-первых, плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные  налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким  образом, с введением ЕНВД у многопрофильных  организаций увеличивается число  уплачиваемых налогов.

Во-вторых, переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка  ведения бухгалтерского учета и  предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так  и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного  учета. Разработка системы раздельного  учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

И, наконец, Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие  порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В  связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью  понятийного аппарата, а также  некоторыми несоответствиями нормативных  правовых актов государственных  органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

Единый налог на вменённый  доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года^[ существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом  объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные  власти могут вводить ЕНВД по указанным  объектам, с возможностью их уточнения.

С 2009 года введен новый порядок определения коэффициента-дефлятора К1, используемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД. Ранее он учитывал изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде, то есть в календарном году. С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

ЕНВД в розничной торговле.

Многие из компаний, которые  торгуют в розницу, платят «вмененный»  налог. Если, конечно, такой спецрежим введен для розницы на данной территории. Когда продажи проходят в магазине или павильоне, важно соблюсти требование Налогового кодекса к площади торгового зала. Ее величина должна быть не больше 150 кв. м. Только в этом случае работа компании подпадет под «вмененку».

Напомним, что «вмененщики» не платят ряд «традиционных» налогов. Так, они освобождены от налога на прибыль, налога на имущество и единого соцналога. Разумеется, в отношении лишь того имущества и тех работников, которые задействованы во «вмененной» деятельности. Кроме того, «вмененщиков» не относят и к плательщикам НДС. Исключение – импорт товаров или выполнение обязанностей налогового агента.

Среди «вмененных» видов  деятельности в Налоговом кодексе  указана исключительно розничная  торговля. В то время как работа торговой компании немыслима без  предварительной закупки готовой  продукции или товаров для  перепродажи. А эта операция в  свою очередь не исключает наличие  возвратов. В том числе и в  порядке «обратной реализации». Если «возвратную» операцию к рознице  не относят, а считают оптом, то фирме  придется учитывать ее отдельно. И  соответственно заплатить с нее  налоги в общем порядке. К счастью  для плательщиков «вмененного» налога, специалисты Минфина не видят  в этом необходимости. Финансисты согласны, что розничному торговцу без закупки  товара не обойтись. То есть она составляет часть «вмененной» торговли. Поэтому  нового вида деятельности у продавца при возврате продукции не возникает, и он не обязан платить никаких  «дополнительных» налогов.

При исчислении налоговой  базы по ЕНВД в отношении предпринимательской  деятельности, связанной с осуществлением розничной торговлей через объекты  стационарной торговой сети, имеющие  торговые залы площадью не более 150 м2, в качестве физического показателя базовой доходности используется показатель «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь  торгового зала определяется на основании  правоустанавливающих и инвентаризационных документов на объекты стационарной торговой сети.

Таким образом, возникновение  у налогоплательщиков, осуществляющих данную предпринимательскую деятельность, обязанности по уплате ЕНВД Кодекс связывает не только с фактом осуществления  ими этой деятельности, но и с  наличием у них тех или иных правовых оснований (соответствующих  правоустанавливающих документов) на пользование указанными объектами.

Исходя из этого, данные налогоплательщики  привлекаются к уплате ЕНВД только по тем объектам стационарной торговой сети, которые используются ими в  предпринимательской деятельности на тех или иных правовых основаниях (на основании договоров купли-продажи, договоров аренды (субаренды) и т.д.) и, следовательно, подлежат учету в  соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности» НК РФ, при определении величины физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала».

С 1 января 2009 года к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД не относится реализация газа. Кроме того, законодатели добавили, что реализация товаров, продаваемых посредством телефонной связи, также не относится к розничной торговле и не переводится на уплату единого налога.

Торговля, осуществляемая путем  приема заказов по телефону без ис-пользования для этих целей предусмотренного нормами главы 26.3 Кодекса какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или к нестационарной торговле. Также данный вид деятельности не может быть отнесен и к развозной или разносной торговле. На это обратил внимание Минфин России в письме от 27.01.2009 № 03-11-06/3/11.

Кроме того, реализация через  торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих автоматах, относятся к розничной торговле. Ранее розничной торговлей признавалась только предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы. А деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства (в том числе напитков и супов, изготовленных из сухих ингредиентов и воды) через торговые автоматы Минфин России относил к деятельности в сфере оказания услуг общественного питания.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.26 НК РФ также претерпел некоторые технические изменения. Исключены слова «киоски, палатки, лотки и другие». То есть на уплату ЕНВД могут быть переведены налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Что касается понятия «стационарная  торговая сеть», то с 2009 года на основании статьи 346.27 НК РФ к ней отнесена торговая сеть, расположенная не только в предназначенных, но также и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

1.2.3. Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов  по обязательным видам страхования индивидуальными предпринимателями, применяющими ЕНВД

Индивидуальные предприниматели  являются плательщиками пенсионных взносов. Если предприниматель использует труд наемных работников, то в ПФР  он платит взносы как за свое страхование, так и за страхование этих работников.

Сумма взносов на обязательное страхование самого предпринимателя  не зависит от величины его дохода. За свое пенсионное страхование предприниматель  платит фиксированный платеж. Минимальный  размер этого платежа составляет 150 рублей в месяц. Из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части  трудовой пенсии, а 50 – на накопительную  часть (ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). Фиксированный платеж может  превышать минимальный размер. В  этом случае предприниматель исчисляет  и уплачивает страховые взносы по правилам, утвержденным постановлением Правительства от 11.03.03 № 148. Пунктом 3 этих правил установлено, что размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

Что касается взносов в  ПРФ за наемных работников, то такие  взносы предприниматель уплачивает в том же порядке, что и организации.

В случае уплаты предпринимателем ЕНВД, сумма уплаченного фиксированного платежа, а также сумма взносов  в ПФР на страхование наемных  работников уменьшает (не более, чем на 50%) сумму ЕНВД, подлежащую уплате за налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, если предприниматель занимается только одним видом деятельности, никаких проблем с учетом взносов в ПФР у него не возникает.

 

Часть 3.Анализ практических ситуаций

2.1.Упрощенная  система налогообложения

1. Вправе ли организация одновременно применяющая ЕНВД и УСН, не вести бухгалтерский учета, а также не представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по организации.

Ответ: не вправе, поскольку  применение ЕНВД не освобождает организацию  от ведения учета и представления  отчетности. Лишь при УСН можно  не вести бухгалтерский учет, но в нашем случае два специальных  режима применяются одновременно. Поэтому  учет вести необходимо.

В случае одновременного применения налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН налогоплательщику следует  в полном объеме вести бухгалтерский  учет, поскольку Федеральный закон  от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и главой 26.3 НК РФ не предусматривают  освобождение от ведения бухгалтерского учета для ЕНВД. О необходимости ведения бухгалтерского учета Минфин РФ указал в Письме от 26 марта 2004 года №04-02-03/69.

2. В связи с приобретениями  в марте текущего года земельного  участка под строительство остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов организации,  применяющей УСН, превысила 100млн.  руб. Вправе ли организация  продолжить применять УСН?

Ответ: не вправе.

Согласно п.3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей, не могут  применять УСН.

3. Организация получает  счета по оплате доступа к  сети Интернет и по обслуживанию  адреса электронной почты. Возможно  ли, при определении единого налога  при УСН, уменьшить доходы на  величину этих затрат?

Ответ: Интернет и обслуживание адреса электронной почты уменьшает  доходы компаний, применяющие упрощенную систему налогообложения. Списать  эти затраты можно на основании  подпункта 18 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. (Письмо Минфин РФ от 27 марта 2006 года № 03-11-04/2/70).