Прямые и косвенные налоги

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде средств или иного  имущества, которые получены по договорам  кредита или займа (или иным аналогичным  договорам), а также средств или  иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований;

в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

в виде имущества, имущественных  прав и неимущественных прав, которые  получены в пределах первоначального  взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

в виде средств и иного  имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;

другие поступления имущества  и денежных средств, поименованные  в ст. 251 НК РФ.

При определении объекта  налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение  исключительных прав на изобретения,  полезные модели, промышленные образцы,  программы для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование  и (или) оплату правовых услуг  по получению правовой охраны  результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки, признаваемые таковыми  в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;

6) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

7) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

10) расходы на все виды  обязательного страхования работников, имущества и ответственности,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, производимые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

11) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов;

12) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, в том  числе связанные с продажей  иностранной валюты при взыскании  налога, сбора, пеней и штрафа  за счет имущества налогоплательщика;

13) другие расходы, предусмотренные  ст. 346 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения  – ответственное решение, поскольку  его можно отнести к элементам  налогового планирования. От принятого  решения будет зависеть сумма  налоговых издержек.

При выборе объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога исчисленная за налоговый период сопоставляется с минимальным налогом, исчисленным как 1% от дохода. Если минимальный налог больше, то подлежит уплате сумма такого минимального налога, иначе платится фактически исчисленный единый налог. Разница между фактически уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по результатам деятельности подлежит включению в расходы или отнесению на убытки в следующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, применяющий  УСН, по итогам каждого отчетного  периода должен исчислить сумму  квартального авансового платежа нарастающим  итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с  учетом ранее уплаченных квартальных  авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом. Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Сроки уплаты единого налога по итогам налогового периода различны для организаций и ИП:

- организации не позднее  31 марта следующего года;

- ИП не позднее 30 апреля  следующего года.

По итогам налогового периода  предоставляется налоговая декларация (Приказ Минфин РФ от 22.06.2009 № 58М).

На объект налогообложения  влияют такие финансовые показатели, как доходы и расходы, соответственно при выборе объекта следует проанализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Например, если предпринимательская  деятельность налогоплательщика связана  с производством, то огромную долю могут  занимать материальные расходы и  наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может  быть объект «доходы минус расходы». Если же налогоплательщик в основном занимается посреднической деятельностью, то ему целесообразно применять  объект налогообложения «доходы». Или, допустим, организация предполагает в следующем году получить убыток (планирует в основном расходы  в виде инвестиций, например в основные фонды). В этом случае выгоднее выбрать  объект налогообложения «доходы  минус расходы», поскольку придется уплатить минимальный налог в  размере 1% полученных доходов. Для сравнения: при объекте налогообложения  «доходы» сумма налога составит 6% полученных доходов. При выборе также следует  проанализировать условия договоров  с покупателями (заказчиками) и поставщиками: наличие в договоре с покупателями (заказчиками) условия предоплаты (аванса), а в договоре с поставщиками –  условия последующей оплаты, отсрочки (рассрочки) платежей или наоборот.

В любом случае только в  совокупности показатели могут отразить наибольший экономический эффект от выбранного объекта налогообложения. В связи с этим прежде всего нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах (доходы и расходы для УСН учитываются кассовым методом).

Также следует иметь в  виду, что при переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, нужно помнить, что, перейдя на УСН, организация  не будет платить НДС с реализации, хотя одновременно потеряет право на вычет «входного» налога. Для организации, которая при УСН платит налог  с доходов, это несомненный минус, поскольку она не сможет ни зачесть  «входной» НДС, ни уменьшить на его  сумму налогооблагаемую базу по уплачиваемому  налогу.

1.1.3. Особенности  организации и ведения бухгалтерского  и налогового учета организациями,  применяющими УСН.

В соответствии с п.3 и  п.4 закона «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением основных средств  и нематериальных активов, ведение  которых регулируется ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Кроме этого, все организации  и индивидуальные предприниматели  должны соблюдать порядок ведения  кассовых операций.

Порядок ведения налогового учета регламентируется приказом Минфина  РФ №154н от 31.12.2008г., которым утверждены формы «Книги учета доходов и  расходов» и «Книги учета доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента».

 

1.2.Единый налог  на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

1.2.1.Сущность ЕНВД  как специального налогового  режима.

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности является специальным  налоговым режимом, применяемым  налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территории соответствующего муниципального образования.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым  Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации  и применяется наряду с общей  системой налогообложения, предусмотренной  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности может применяться  по решению субъекта Российской Федерации  в отношении видов предпринимательской  деятельности указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.346.26 главы 26.3 Кодекса уплата организациями  и индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  их освобождение от уплаты следующих  налогов: налог на прибыль организации, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для ведения  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении  операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодекса при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях:

- НДС, взимаемый в составе  таможенных платежей (глава 21 Кодекса);

- акцизы (глава 22 Кодекса);

- государственная пошлина  (глава 25.3 Кодекса);

- транспортный налог (глава  28 Кодекса);

- земельный налог (глава  31 Кодекса).

Налогоплательщики единого  налога также не освобождены от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сбора за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов, налога на игорный бизнес.

Налогоплательщики не освобождаются  от уплаты страховых взносов на следующие  виды обязательного страхования:

- пенсионное (в 2010 году в отношении страхования выплат в пользу других физических лиц изменений нет, т.е. 14%; в отношении ИП изменился порядок – взносы исходя из стоимости страхового года)

- социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством (ставка  с 2010 года установлена в размере  0%)

- медицинское страхование  (ставка с 2010 года установлена  в размере 0%)

- социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и проф. Заболеваний (в 2010 году  без изменений).

 

1.2.2. Порядок исчисления  ЕНВД. Особенности применения ЕНВД  в розничной торговле.

 Для целей расчета  вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные  понятия.

Базовая доходность – это  условная доходность в стоимостном  выражении на единицу физического  показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных  сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы  производственной мощности и др.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности. Правительством РФ (письмо от 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности  подвидов деятельности, а также ведения  предпринимательской деятельности:

• в различных группах регионов;
• в зависимости от типа населенного пункта;
• в зависимости от дислокации предприятия.