Прямые и косвенные налоги

Часть 1.Прямые и косвенные налоги в РФ

 

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых  видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

К неналоговым доходам  относятся:

· доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  или муниципальной собственности;

· доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

· средства, полученные в  результате применения государством мер  гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности;

· доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней;

· иные неналоговые доходы.

Налоги являются важной частью финансово-бюджетной системы. Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Каждый гражданин РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и ограничивает в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является обеспечением взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Наиболее важная классификация  построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги — налоги, которые взимаетюся государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг). В РФ к ним относятся, например:

· налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций,

· земельный налог, подоходный налог с физических лиц,

· налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование  которым служат основанием для обложения  и т.д.

Косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов.

При взимании косвенных налогов  юридический налогоплательщик не совпадает  с фактическим плательщиком налога. Другая черта косвенного налога, в том числе налога с продаж - участие в образовании цены. Прямые налоги закладываются в цены прямо на стадии производства, а косвенные налоги закладываются в цену товара на стадии реализации и являются как бы составляющей надбавкой к цене товара. Поэтому они очень выгодны государству, поскольку процесс их сбора осуществляется в сфере потребления, они как бы самотеком, в виде надбавки к цене товара поступают в бюджет. В прямом налогообложении очень велик уход от налогообложения. При косвенном налогообложении это сделать труднее. И это тоже выгодно государству.

платы, прибыли, процентов) или  имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

В Российской Федерации действует  следующая система основных прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц (налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятия и другие);

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с населения, поимущественный налог с населения, налог на владельцев транспортных средств и прочие).

«Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные  виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в  соответствии с размером дохода с  учетом предоставленных налоговых  льгот».[1] Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

«Прямые налоги имеют самое  близкое отношение к определенному  доходу или имуществу плательщика, оцениваемому тем или другим способом, и применение этого вида обложения  не требует вмешательства государственной  власти в промышленную деятельность, которое неизбежно сопровождает все косвенные налоги (требуют установления контроля за производством)».[2]

Также они обеспечивают государству  более устойчивый и определенный доход, так как взимаются с  имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную направленность к  возрастанию. Потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от различных причин, значительным колебаниям. Независимо от устойчивости поступлений, чистый доход государства от прямых налогов больше, чем от косвенных. В социальном отношении немаловажное значение имеет то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою обязанность и поэтому привыкает сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства, также приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества.

Таким образом, можно сделать  вывод, что прямое налогообложение, по сравнению с косвенным, имеет  много преимуществ финансового, экономического и социального характера. Но все же и у них есть недостатки: они не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу.

В своем отношении прямые налоги играют существенную роль в  налоговой системе Российской Федерации  и формировании доходной части бюджетной  системы.

Налог на прибыль. Физические лица Налог на доходы физических лиц учитывает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Существуют вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу:

- стандартные – от 3000 до 500 руб. в месяц для льготных категорий налогоплательщиков и 400 руб. для всех остальных налогоплательщиков, а также 600 руб. на каждого ребенка;

- социальные – суммы  в определенных пределах, потраченные  на благотворительные цели, лечение,  образование;

- имущественные – суммы  в определенных пределах, полученные  от продажи жилья и иного  имущества и потраченные на  приобретение жилья;

- профессиональные – для определенных категорий налогоплательщиков.

Организации. Исчисление налога на прибыль предприятий (российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации) связано с конечными стоимостными результатами финансово-хозяйственной его деятельности. Имущественные и ресурсные платежи не играют существенной роли как в формировании доходов бюджета РФ, так и в стимулировании воспроизводственных процессов.

К налогооблагаемой прибыли  предприятий можно отнести

1.  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2.  внереализационные доходы.

Они определяются на основании  первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

По окончании налогового периода каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и  все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны. Налоговые  органы рассчитывают сумму налога, исходя из общей суммы доходов  налогоплательщика, и затем из суммы  налогов вычитают удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика.

При существующей системе  исчисление налога производится по шкале  ставок, прогрессивно увеличивающихся  с ростом дохода. Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а  только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода.

«Ставки налога:

-   24 % - прибыль (доходы минус расходы) российских компаний и иностранных организаций, имеющих постоянное представительство в России;

-   20 % - доходы иностранных организаций, полученных из источников в России без образования постоянного представительства;

-   10 % - доходы иностранных организаций от фрахта судов, самолетов и других транспортных средств без образования постоянного представительства;

-   15 % - с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых между российскими и иностранными компаниями;

-   9 % - с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых между российскими компаниями».[3]

Налог на имущество. Физические лица. Плательщиками данного вида налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения  будут являться такие виды имущества  как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится  в общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц в соответствии с его долей  в этом имуществе.

«Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости».[4] Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы (ст. 4 НК РФ) самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Организации. Налогоплательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,

«Не признаются объектами  налогообложения:

1.  земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2.  имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации».[5]

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество  учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в  учетной политике организации.

К косвенным налогам относятся

Налог на добавленную  стоимость 

Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые) , подлежит возмещению.

НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных  продуктов питания и товаров  для детей - по ставке 10%. Изначально налог на добавленную стоимость  предполагалось целиком направлять в федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его регионам. Кстати, мировой опыт свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит региональным налогом. . В розничной и аукционной торговле, в общественном питании НДС облагаются суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений. НДС, уплаченный по транспортным, складским и другим услугам, относящимся к издержкам обращения, также подлежит возмещению. Товары (работы, услуги) , реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.

НДС является косвенным налогом  на потребление. Налог взимается  в тот момент, когда совершается  акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения  на всех стадиях производства и обращения  с реальным участием каждого из звеньев  в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в  бюджет.