Прямые и косвенные налоги

Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно задействуются  как основные известные мировой  практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество). При этом основную роль в формировании федерального бюджета  играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и  местных бюджетов - прямые.

Налоговая система должна чутко реагировать на любые изменения  в экономической, социальной и политической обстановке в стране. Она должна: быть инструментом оптимизации воспроизводственных  процессов в стране, устанавливать  оптимальное соотношение между  отдельными налогами и сборами с  тем, чтобы стимулировать необходимые  отраслевые пропорции в народном хозяйстве, обеспечить достойный уровень  жизни населения России, устранить  двойное налогообложение доходов, учитывать мировой опыт налогообложения.

Можно выделить два основных направления совершенствования  нормативной базы для налоговой  системы в РФ. Во-первых, желательно пересмотреть ряд основополагающих принципов налогообложения в  направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при  выработке и принятии решений. Во-вторых, предстоит провести значительную нормотворческую  деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных  актов в соответствии со складывающимися  рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного  гражданского общества в стране.

Часть 2.Специальные  налоговые режимы.

1.1.Упрощенная  система налогообложения.

1.1.1.Ограничения  по применению УСН. Порядок  начала применения и прекращения  УСН хозяйствующими субъектами.

Переход к УСН  или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в заявительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

При этом организации в  заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев  текущего года, а также о средней  численности работников за указанный  период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов  по состоянию на 1 октября текущего года.

Заявление о переходе на УСН  подается организациями и  индивидуальными предпринимателями, изъявившие желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

Вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  районов и городских округов, о системе налогообложения в  виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками  ЕНВД, вправе на основании заявления  перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность  по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 Кодекса).

При этом в заявлении о  переходе на УСН при упразднении  режима налогообложения в виде ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно указывать сведения о  доходах за 9 месяцев, средней численности  работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества  и участии в соглашении о разделе  продукции (примечание к заявлению).

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий  УСН, вправе перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января года, в котором  он предполагает перейти на иной режим  налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после  того, как он утратил право на применение УСН.

Величина предельного  размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые  применялись ранее.

  Одно из главных  условий, которое должна соблюдать  организация, которая хочет перейти  на упрощенную систему налогообложения  (и в дальнейшем продолжать  работать в рамках данного  налогового режима), - это величина  ее дохода. В п. 2.1 ст. 346.12 Налогового  кодекса РФ установлено, что  за 9 месяцев года, предшествующего  началу применения упрощенной  системы налогообложения, доход  организации не должен превышать  45 000 000 руб.

Лимит дохода, установленный  для перехода на «упрощенку», включает в себя:

- доход от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, рассчитанный в соответствии  со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, рассчитанные по правилам ст. 250 Налогового кодекса

При этом имеется в виду доход, определенный по данным налогового  учета, причем исходя из того метода признания  доходов и расходов (начисления или  кассового метода), который фактически применялся будущим субъектом «упрощенки». Лимит дохода берется без учета НДС и акцизов.

Остаточная стоимость  амортизируемого имущества. Этот критерий установлен только для организаций, которые хотят перейти на упрощенную систему налогообложения. Как указано  в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, организации не могут применять «упрощенку», если остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100 000 000 руб.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а  нематериальных активов – в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2008).

Причем в расчет берется  остаточная стоимость тех основных средств и нематериальных активов, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса  РФ.

Средняя численность работников. Этот критерий установлен как для  организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. В пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ прописано, что средняя численность их работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Среднесписочную численность  работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности.

В списочную численность  работников включаются наемные работники (в том числе иностранцы), с  которыми заключены трудовые договоры и которые выполняют постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие зарплату в данной организации. А  вот внешние совместители, собственники организации, которые не получают в ней зарплату, и сотрудники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в списочную численность не включаются.

Доля участия других организаций  в уставном капитале. Применять «упрощенку»  могут те организации, в которых  доля участия других организаций  составляет не более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это ограничение не распространяется на:

- организации, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, если их среднесписочная  численность составляет не менее  50 процентов, а доля в фонде  оплаты труда – не менее  25 процентов;

- некоммерческие организации,  в том числе организации потребительской  кооперации, единственными учредителями  которых являются потребительские  общества и их союзы.

Виды осуществляемой деятельности. Те, кто не может перейти на «упрощенку», перечислены в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Итак, это: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, бюджетные учреждения, а также организации, имеющие филиалы или представительства, и иностранные компании, у которых открыты в нашей стране любые обособленные подразделения.

1.1.2. Особенности  применения УСН при выборе  в качестве объекта налогообложения  «Доходы, уменьшенные на величину  расходов». Порядок выбора объекта  и аргументы в пользу принятия  конкретного решения.

При применении УСН объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  производится налогоплательщиком самостоятельно. Право выбора не имеет налогоплательщик осуществляющий деятельность в раках  договора простого товарищества или  договора доверительного управления имуществом. Для них объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может  быть изменен в течении всего срока применения УСН. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСН, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСН налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения доходов  для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие  УСНО, учитывают для целей налогообложения  доходы от реализации, а также внереализационные  доходы. Доходом признается экономическая  выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме. При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, выраженными  в рублях. Причем эти доходы и  расходы пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночной цене.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания доходов  т. Е. датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. Е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Ставка налога – 15 %. В  настоящее время субъекты РФ вправе снижать ставку единого налога при  объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» до 5%.

Доходом от реализации является:

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) собственного  производства;

- выручка от реализации  ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации  имущественных прав (ст.249).

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Перечень внереализационных  расходов установлен ст.250 НК РФ. Перечень перечисленных доходов является открытым.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, т. Е. все поступления (как в денежной, так и натуральной  форме) от реализации товаров, работ  и услуг, имущества, используемого  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, а также стоимости  такого имущества, полученного на безвозмездной  основе. Доходы, не связанные с предпринимательской  деятельностью, не должны включаться в  налоговую базу и подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  в соответствии с главой 23 НК РФ. Организации, применяющие УСНО, при  определении налоговой базы по единому  налогу не учитывают следующие доходы: