Проблемы исчисления и уплаты транспортного налога

 

     Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

     Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют  сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется  в отношении каждого транспортного  средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися  организациями, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение  налогового периода.

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

     В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

     Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

     Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

     Сведения  представляются органами, осуществляющими  государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

     Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками  по месту нахождения транспортных средств  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока.

     В течение  налогового периода налогоплательщики - организации, уплачивают авансовые  платежи по налогу, если законами субъектов  Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

     Налогоплательщики - физические лицам, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом .

     Налоговые льготы

     От  уплаты освобождаются физические лица – граждане, зарегистрированные по месту жительства:

     - Герои Советского Союза 

     - Герои Российской Федерации 

     - Герои Социалистического труда – полные кавалеры ордена Трудовой славы

     - Ветераны ВОВ 

     - Ветераны боевых действий на  территории СССР и территориях  других государств 

     - Инвалиды 1 и 2-й групп по общему  заболеванию 

     - Граждане, подвергшиеся воздействию  радиации на Чернобыльской АЭС 

     - Родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов за одно легковое транспортное средство с мощностью до 100 л.с. или со дня выпуска которого прошло более 15 лет.

     - Пенсионеры уплачивают налог  за одно транспортное средство, зарегистрированное на них, в  размере 70% от установленной ставки при условии, что это легковой автомобиль отечественного производства с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно.

     От  уплаты налога освобождаются организации  – резиденты особой экономической  зоны, на срок 5 лет с момента регистрации на них транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением водных и воздушных транспортных средств.

     Налоговая декларация

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

     Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации (13 апреля 2006 г. N 65н) и. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

     Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     1.2. Пример расчёта транспортного налога

     Транспортный  налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле: 

     ТН=НБ*НС*К, где 

     ТН-сумма  налога;

     НБ-налоговая  база (л.с., тонна, ед.);

     НС-налоговая  ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

     К-коэффициент (число месяцев в году, в течение  которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком. 

     Пример  расчетов: 

     1.Легковой  автомобиль ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с.  зарегистрирован в Санкт-Петербурге и числится за организацией ООО «Хантер» в течение 2010 года.

     Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного  налога за 2010 год: 

     75л.с.*24руб.=1800руб. 

     Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса  РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении  прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

     Например, в соответствии с региональным законом  налог уплачивается единовременно – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

     Но  региональные законы могут устанавливать  и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи. 

     2.Организация  ООО «Хантер» приобрела 20 мая  2010 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегестрировала его в Санкт-Петербурге. 

     Сумма транспортного налога: 

      105л.с.*35руб.*8мес.:12мес.=2450руб. 

     В бухгалтерском учете ООО «Хантер» будут сделаны следующие проводки: 

       ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты  по транспортному налогу»  

       – 2450 руб. – начислен транспортный  налог;

       ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по  транспортному налогу» КРЕДИТ 51

       – 2450 руб. уплачен транспортный  налог в бюджет. 

     3.Организация  ООО «Хантер» приобрела и зарегистрировала 6 апреля 2010 года автомобиль Opel Vectra мощностью 155л.с.. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2010 года. 

     Следовательно, сумма налога: 

      155л.с.*50руб.*8мес.:12мес.=5167руб.  

     4.Грузовой  автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л.с.. 10 июля 2010 года налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель мощностью в 190л.с.

     Сумма транспортного налога: 

     ((155л.с.*7мес.)+(190л.с.*5мес)):12мес.*50руб=8479руб. 

1.3.Изменения транспортного налога в Санкт-Петербурге

     Транспортный  налог устанавливается Налоговым  кодексом Российской Федерации и  настоящим Законом Санкт-Петербурга, вводится в действие настоящим Законом  Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Санкт-Петербурга.

«Налоговые  ставки на территории Санкт-Петербурга устанавливаются с 1 января 2008 года в следующих размерах: