Проблемы исчисления и уплаты транспортного налога

Налоговые ставки на территории Санкт-Петербурга устанавливаются с 1 января 2009 года в следующих размерах:

     Ставка  транспортного налога в Санкт-Петербурге на 2010, 2011 год 

     Согласно  п. 3 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга "О  транспортном налоге"  (Закон СПб) в редакции Закона Санкт-Петербурга от 8 декабря 2010 года N 686-160 "О внесении изменений в Закон Санкт-Петербурга "О транспортном налоге" и Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 3 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть, транспортный налог за 2010 год подлежит уплате физическим лицом до 03 ноября 2011 года.  Раньше (До 01 января 2010 года) физические лица уплачивали транспортный налог до 01 июня.

     Согласно части восьмой ст. 2 Закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге"  налоговые ставки на территории Санкт-Петербурга на 2010 и на 2011 год одинаковы и установлены  в следующих размерах:

     В ближайшие 3 года ставки на легковые автомобили мощностью до 100 л.с. будут увеличиваться, а все остальные останутся  без изменений.

     Глава 2. Проблемы исчисления и уплаты транспортного налога

     2.1 Налогообложение владельцев морских судов

     Федеральным законом от 20.12. 2005 № 168-ФЗ "0 внесении изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в связи  с созданием Российского международного реестра судов" в главу 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены изменения, которой предусмотрено освобождение от обложения транспортным налогом (п.9 ст.358 НК РФ) судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

     Согласно  п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

     В то же время в соответствии с п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

     Согласно  п.2 ст.4 Закона № 168-ФЗ вышеназванные  изменения, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 1 января 2006 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, данный акт законодательства о налогах прямо предусматривает дату, с которой установленные им нормы должны были вступить в силу. Закон № 168-ФЗ был опубликован 23 декабря 2005 года.

     Учитывая, что Закон № 168-ФЗ установил налоговые  льготы, то есть улучшил положение налогоплательщиков, являющихся владельцами судов, зарегистрированных в РМРС, данный нормативный акт вступил в силу с 24 января 2006 года.

     Согласно  ст.357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, в том числе водные транспортные средства.

     Согласно  Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04. 1999 № 81-ФЗ в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением вышеуказанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС производится капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ, на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут - чартеру.

     Пунктом 1 ст.16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента его регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе в РМРС.

     Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07. 2006 № 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в РМРС.

     В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная п.9 ст.358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно п.3 ст.362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.

     Учитывая  это, а также то, что приобретенные  организацией, о которой говорится  в ситуации, суда зарегистрированы в РМРС в сентябре 2006 года, налоговая  льгота по транспортному налогу должна была предоставляться налогоплательщику в 2006 году с даты государственной регистрации судов в РМРС за период с 1 сентября по 31 декабря 2006 года.

     2.2 Определение плательщика  транспортного налога  при продаже автотранспортного  средства

     В соответствии со ст.358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Признание физических и юридических лиц  плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст.362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

     Таким образом, если транспортные средства зарегистрированы на организацию, то вне зависимости от их передачи новому собственнику по договору купли-продажи продавец является плательщиком транспортного налога.

     ФАС Уральского округа и ФАС Дальневосточного округа (постановления от 06.05. 2002 по делу № Ф09-906/02-АК, от 17.01. 2001 по делу № Ф03-А16/00-2/2457) рассматривались дела в отношении налога с владельцев транспортных средств, плательщиками которого в соответствии со ст. б Закона РФ от 18.10. 1991 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" признавались юридические и физические лица, имевшие транспортные средства, то есть собственники транспортных средств. При этом судами отмечалось, что основанием для уплаты налога с владельцев транспортных средств служит факт наличия транспортных средств у организаций, а не факт регистрации транспортных средств в органах ГИБДД.

     Главой 28 НК РФ, как отмечалось выше, предусмотрено, что основанием для уплаты транспортного  налога служит факт регистрации транспортных средств в органах Госавтоинспекции МВД России.

     2.3 Налогообложение  владельцев воздушных  судов

     В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  согласно законодательству Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

     Согласно  п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения  признаются, в частности, самолеты, вертолеты и другие воздушные  транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В рассматриваемой  ситуации воздушное судно приобретено  для сдачи в аренду, не прошло государственную регистрацию, но уже  передано собственником судна эксплуатанту (ЗАО).

     Согласно  ст.61 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03. 1997 № 60-ФЗ эксплуатант - это гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие вышеуказанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

     До  тех пор пока воздушное судно  не будет зарегистрировано на арендатора (ЗАО), плательщиком транспортного налога должен признаваться арендодатель - собственник  воздушного судна.

     При этом если регистрация воздушного судна будет осуществлена на арендатора, то плательщиком транспортного налога с даты регистрации должен признаваться арендатор.

     В соответствии сост.363 НК РФ уплата транспортного  налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения воздушного судна, в данном случае в Московской области, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

     2.4 Налогообложение  при передаче автотранспортного  средства по договору  лизинга

     В соответствии со ст.358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом, в частности, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.