Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

 

Разница между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляется  в соответствующие социальные фонды.

Если обязательные ежемесячные  платежи превышают сумму взносов  за расчетный период, то эту разницу  возвращают организации или засчитывают  в счет предстоящих платежей по взносам.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам сдается ежеквартально. РСВ-1 предоставляется в территориальный орган ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Т.е. за первый квартал 2012 года расчет нужно предоставить до 15 мая 2012 года.

Изменения в форму РСВ-1 внесены на основании Приказа Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 года №232н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядка ее заполнения».

Отчетность во внебюджетные фонды необходимо представлять в электронном виде, если среднесписочная численность работников организации превысила 50 человек.

Контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды осуществляют:

• в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисляемые в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, - ПФ РФ и его территориальные органы;
• в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование - Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы. [5]

 

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

2.1. Оценка основных проблем связанных  с порядком исчисления и уплаты  страховых взносов во внебюджетные  фонды

Все работодатели уплачивают страховые  взносы в соответствии с законодательством  РФ. В действующем законодательстве есть ряд неурегулированных вопросов, которые препятствуют эффективной работе по администрированию таких платежей.

Выплаты работнику, предусмотреные в  трудовом договоре, и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Следует обратить внимание и на те выплаты, которые не предусмотрены  трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.

Также организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются.

Начислять страховые взносы на вознаграждения необходимо без учета того -  включены вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.

По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам  необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить  их в бюджеты государственных  социальных внебюджетных фондов нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку  не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Многие организации выплачивают  работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие  компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены  в п. 2 ч. 1 ст. 9  закона N 212-ФЗ.

Компенсационные выплаты:

• в связи с увольнением работника;
• в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
• по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.

При наличии определенных условий компенсации не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

1. Компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления.
2. Компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.

Оплата труда работников, занятых  на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

По итогам каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты государтвенных внебюджетных фондов необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 168.1 Трудового Кодекса РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Возмещение выплачивается:

• сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;
• сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.

В связи с этим на такие выплаты  не нужно начислять страховые  взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.

Распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом. В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, так как имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Так как обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ). Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. Поэтому она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если работник по согласованию с  работодателем переезжает работать в другую местность, то работодатель обязан возместить ему некоторые  расходы. К ним относятся:

• расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
• расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций  устанавливаются сторонами трудового  договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Эти компенсации  предусмотрены трудовым законодательством  РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Существует проблема в определении  относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).

Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с  компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить  не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, уплатить взносы придется, так как такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. То есть на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Многие работодатели выдают своим  работникам спецодежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.

Работодатели в отдельных случаях  обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и  другими средствами индивидуальной защиты. Такие правила предусмотрены  Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Если работодатель обеспечивает спецодеждой  работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.

В конце каждого месяца с облагаемых выплат работникам по трудовым договорам  нужно исчислить и уплатить ежемесячные  обязательные платежи по страховым  взносам. Перечислить их в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Форменную одежду носят работники  самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. К необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.

Со стоимости одежды нужно исчислить  и уплатить страховые взносы, если выдача форменной одежды законодательством  не предусмотрена, но такие положения  закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте. [7]

2.2. Основные направления совершенствования  механизма страховых взносов

В июле 2009 года были приняты федеральные  законы, направленные на развитие системы  обязательного социального страхования  и совершенствование пенсионной системы.

В настоящее время организации  и индивидуальные предприниматели  применяющие упрощенную систему  налогообложения (УСН) платят налог  по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус  расходы". Организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 15%.

Поступления по УСН и ЕНВД с 1 января 2011 года полностью зачисляются в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований. Новые  нормативы распределения представлены в табл. 2.1

Таблица 2.1

Распределение поступлений от специальных  налоговых режимов с 1 января 2011 года, %

Вид налоговых поступлений	Бюджетная система			государственные внебюджетные фонды
	региональные бюджеты	бюджеты муниципальных районов	бюджеты городских округов	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
УСН	100	-	-	-	-	-	-
УСН-патент	100	-	-	-	-	-	-
УСН-ППП	100	-	-	-	-	-	-
ЕНВД	-	100	100	-	-	-	-