Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

Сумма выплат по перечисленным договорам  является объектом обложения для  работодателей. Базой для начисления страховых взносов у работодателей является сумма начисленного работникам дохода в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг. Это предусмотрено  в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Причем страховыми взносами облагаются все выплаты в пользу работников независимо их  от источников.

С января 2012 г. действует  правило: выплаты, превышающие лимит 512000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%. А к выплатам в пределах указанной суммы применяется тариф 30%. Напомним, что ранее страховые взносы с суммы превышения не взимались.

Доходы, не облагаемые взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ. К ним  относятся:

• все виды государственных пособий - по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие;
• компенсации, связанные с выполнением гражданином трудовых обязанностей;
• расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• единовременная материальная помощь работнику в связи со стихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьи или рождением ребенка (не более 50000 рублей на каждого ребенка, выплаченных в течение первого года после рождения);
• материальная помощь работникам в размере не более 4000 рублей на одного работника в год;
• взносы по обязательному страхованию работников, добровольному страхованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срок от одного года;
• дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год;
• суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
• командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие).

 

С начала года любые выплаты и  вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения  прибыли или нет, подлежат обложению  страховыми взносами (табл. 1.1).

 

Таблица 1.1

Страховые тарифы

ПФР			ФСС	ФФОМС
26%			2,9%	5,1 %
год рождения	страховая часть пенсии	накопительная часть пенсии
по 1966 год	26%	-
С 1967 года	20%	6%

 

 

Данные тарифы действуют с 1 января 2012 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН. Лица, входящие в льготную категорию, перечислены в пункте 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

К ним относятся:

• сельскохозяйственные товаропроизводители
• работодатели граждан-инвалидов I, II или III группы;
• некоторые фирмы, применяющие УСН;

Для  сельскохозяйственных производителей  и граждан, использующих труд инвалидов, применяются следующие тарифы страховых  взносов (табл. 1.2):

 

Таблица 1.2

 

Наименование	2011 год	2012 год	2013 - 2014 годы
Пенсионный фонд РФ	16,0%	16,0%	21,0%
Фонд социального страхования РФ	1,9%	1,9%	2,4%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	2,3%	3,7%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	1,2 %	0,0 %	0,0 %

 

Таблица 1.3

 

Наименование	2011 год	2012 год
Пенсионный фонд РФ	18,0%	18,0%
Фонд социального страхования РФ	2,9%	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,1%	5,1%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0 %	0,0 %

Организации и предприниматели, применяющие  УСН, чей основной вид экономической  деятельности по ОКВЭД совпадает  с указанным в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как и в 2011 году, могут уплачивать взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам. В 2011 году они платили страховые взносы по ставке 26 %.

В 2012 и 2013 годах они уплачивают взносы только в ПФР по ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Для тех работников, которые родились в 1966 году и раньше, взносы идут на страховую часть в полном объеме (из них 4 % - солидарная часть, 16 % - индивидуальная часть). Для работников 1967 года рождения и моложе накопительная часть пенсии составляет 6 %, а страховая - 14 % (4 % - солидарная часть, 10 % - индивидуальная часть). Это установлено пунктом 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ).

С 1 января 2012 года перечень льготируемых видов деятельности, указанных в  подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, расширен. В него дополнительно включены следующие виды деятельности:

•транспорт и связь (ранее в  пп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ была указана только вспомогательная  и дополнительная транспортная деятельность);

•розничная торговля фармацевтическими  и медицинскими товарами, ортопедическими  изделиями (пп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

•производство гнутых стальных профилей (пп. «я.9» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

•производство стальной проволоки (пп. «я.10» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для возможности применения льготных ставок новым категориям льготников следует обратить внимание на коды ОКВЭД, заявленные в качестве основного  вида деятельности.

В 2012-2013 годах еще ряд упрощенцев могут уплачивать страховые взносы исключительно в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Среди них:

- некоммерческие организации, за  исключением государственных (муниципальных)  учреждений, применяющие УСН и  осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования и здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы), а также в области массового спорта (за исключением профессионального). Льгота установлена пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Для правомерности ее применения в новой форме РСВ-1 ПФР эти организации будут заполнять раздел 3.7. Раздел 2 они будут заполнять с кодом «12»;

-    благотворительные организации,  применяющие УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона  № 212-ФЗ). Данные организации будут  заполнять Раздел 2 новой формы  РСВ-1 с кодом «13».

Использовать пониженный тариф  такие организации смогут при  условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 % суммы всех ее доходов за указанный период должны составлять в совокупности следующие виды доходов:

в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах, определяемых согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ;

в виде грантов, получаемых для осуществления  деятельности в соответствии с тем  же пунктом статьи 58 Закона о страховых взносах и определяемых согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

от осуществления видов экономической  деятельности, указанных в подпунктах «р» - «ф», «я.4» - «я.6» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах. Здесь имеются в виду следующие виды деятельности: научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; деятельность спортивных объектов; прочая деятельность в области спорта; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.

Условие о доле доходов должно выполняться  по итогам следующих периодов:

•года, предшествующего расчетному периоду, в котором организация  начала применять пониженные тарифы (ч. 5.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

•года, в котором используются соответствующие тарифы (ч. 1 ст. 10, ч. 5.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Доходы определяются по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (ч. 5.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). При невыполнении необходимых требований некоммерческая организация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие (ч. 5.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).[12]

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую  перечисляют в ФСС РФ).

Сумма вознаграждения при начислении страховых взносов, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.

Если связанные с получением авторского вознаграждения расходы не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, которые  подтверждены документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленных норм.

Величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

 

облагаемая база по работнику

=

общая сумма дохода, полученного  работником в организации

-

доходы работника, которые не облагаются взносами

-

документально подтвержденные расходы  или нормативный вычет по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью

 

Для исчисления страховых взносов  выплаты по другим договорам (по договору подряда или поручения) на сумму  нормативного или документально  подтвержденного вычета не уменьшают.

База исчисляется отдельно по каждому физлицу с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Календарный год является расчетным  периодом по страховым взносам. В  течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, сумму которых рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Ежемесячная сумма платежей		облагаемый доход, начисленный  работнику с начала расчетного периода		страховой тариф		сумма обязательных платежей, уплаченная в предыдущие месяцы
	=		X		-

 

 

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:

 

сумма взносов, подлежащая перечислению по итогам года

=

облагаемый доход, полученный работником

X

страховой тариф

-

сумма обязательных ежемесячных платежей